Der Komet 5332 – Seite 3 https://komet-archiv.de/archive/5289/3 Automatisch erkannter Originaltext. Frakturschrift, historische Schreibweisen und Erkennungsfehler können vom Scan abweichen. Zitate bitte am Bild prüfen. 5332 Der Komet Fachzeitung für Schausteller und Marktkaufleute - Gegründet 1883 - 66930 Pirmasens, Postfach 2261 ISSN 0177-2422 Verlag und Druck: KOMET Druck- und Verlagshaus GmbH 66954 Pirmasens, Molkenbrunner Str. 10 Telefon: 06331/5132-0, Fax: 06331/31480 E-Mail: info@komet-pirmasens.de Internet: www.komet-pirmasens.de derkomet-fachzeitung.de derkomet.com Erscheinungsweise: 10., 20., 30. eines Monats Verlagsleitung: Rita Endres-Grimm, Klaus Endres Redaktion: Detlef Weide Telefon: 06331/5132-20 E-Mail: redaktion@komet-pirmasens.de Redaktionsschluss: 3., 13., 23. eines Monats Anzeigen: Birgit Jennewein, Martina Füger-Schmidt Telefon: 06331/5132-13 E-Mail: info@komet-pirmasens.de Anzeigenschluss: 5., 15., 25. eines Monats Abweichungen sind möglich. Für den Inhalt des Anzeigenteils übernimmt der Verlag keine Haftung. Anzeigenpreisliste vom 1. Januar 2009 gültig. Vertrieb: Waltraud Fischer Telefon: 06331/5132-14 E-Mail: info@komet-pirmasens.de Jahresbezugspreis Inland: 142 Euro - Ausland: 170 Euro Zahlungsmöglichkeiten: HypoVereinsbank Pirmasens Konto-Nr. 3580106969 (BLZ 54220091) Postbank Ludwigshafen Konto-Nr. 1352-675 (BLZ 54510067) Bei Nichterscheinen infolge höherer Gewalt oder Streik besteht kein Anspruch auf Leistung, Schadenersatz oder Minderung des Bezugspreises. Erfüllungsort und Gerichtsstand: Pirmasens Es gelten unsere Geschäftsbedingungen für Anzeigen und Fremdbeilagen. Die mit dem Namen des Verfassers gezeich- neten Beiträge geben nicht die Meinung der Redaktion wieder. Für Veröffentlichungen der Verbände zeichnen diese verantwortlich. Kürzungen und Überarbeitung eingesandter Manuskripte vorbehalten. Unaufgefordert ein- gesandte Berichte und Bilder werden nicht zurückgesandt. Nachdruck, auch auszugswei- se nur mit Genehmigung des Verlages Auszüge aus dem Redaktionsteil im Internet unter www. komet-pirmasens.de/derkomet/online.html Offizielles Organ: Deutscher Schaustellerbund e. V., Berlin Bundesverband Deutscher Schausteller und Marktkaufleute e.V., Bonn 30. September 2010 Einkommensteuerliche Vergünstigungen bei Veräußerung oder Aufgabe eines Betriebes 2010 Von Dr. Hans-L. Dornbusch Buchwert des Betriebes Freibetrag Der bei Veräußerung oder Aufgabe eines Betriebes Veräußerungsgewinn entstehende Buchgewinn unterliegt der Einkom- mensbesteuerung (§ 16 EStG). Das ist für den Be- triebsinhaber, insbesondere wenn er seinen Betrieb aus Altersgründen nicht mehr weiterführen kann oder will, ein Kostenfaktor, den er häufig nicht in Rechnung stellt und der ihn insofern unvorbereitet trifft. Mangelnde Vorsorge für diesen Fall bringt nicht selten erhebliche Probleme für die Betroffenen mit sich. Nach dem Gesetz ist der Veräußerungsgewinn der Betrag, um den der Veräußerungspreis nach Abzug der Veräußerungskosten den Wert des Betriebsver- mögens oder den Wert des Anteils am Betriebs- vermögen übersteigt (§ 16 Abs. 2 Satz 1 EStG). Ein Veräußerungsgewinn entsteht also immer dann, wenn das Betriebsvermögen ganz oder teilweise abge- schrieben, am Markt aber noch ein Preis dafür erziel- bar ist. Ob der Betrieb tatsächlich veräußert oder nur aufgegeben wird, ist dabei unerheblich. Steuerlich wird beides gleich behandelt (§ 16 Abs. 3 Satz 1 EStG). Liegt kein Veräußerungsgewinn vor, wie bei der Be- triebsaufgabe, wird vom Finanzamt der erzielbare Veräußerungspreis geschätzt. Im Folgenden umfasst deshalb der Begriff der Betriebsveräußerung auch die Aufgabe eines Betriebes. Hat der Steuerpflichtige das 55. Lebensjahr vollen- det oder ist er dauernd berufsunfähig, so wird der Veräußerungsgewinn auf Antrag zur Einkommensteu- er nur herangezogen, soweit er mehr als 45.000 Euro beträgt (§ 16 Abs. 4 Satz 1 EStG). Er reduziert sich um den Betrag, um den der Veräußerungsgewinn 136.000 Euro übersteigt (§ 16 Abs. 4 Satz 3 EStG). Wenn also ein Selbstständiger, der älter als 55 Jahre oder berufs- unfähig ist, seinen Betrieb verkauft und dabei einen Veräußerungsgewinn von 181.000 Euro oder mehr erzielt, wird ihm steuerlich kein Freibetrag eingeräumt. Liegt der Veräußerungsgewinn bei 136.000 Euro oder weniger, steht ihm der volle Freibetrag von 45.000 Euro zu. Liegt der Veräußerungsgewinn zwischen 136.000 Euro und 181.000 Euro, erhält er einen Freibetrag, der um den Betrag gekürzt ist, um den der Veräußerungsgewinn 136.000 Euro übersteigt. Auch bei der Veräußerung eines Betriebsanteils wird der volle Freibetrag von 45.000 Euro gewährt, wenn der Veräußerungsgewinn die Freigrenze von 136.000 Euro nicht überschreitet. Beispiel 1 Ein 60-jähriger Selbstständiger veräußert seinen gesamten Betrieb zu einem Preis von 210.000 Euro. An Veräußerungskosten z. B. für die Einschaltung eines Vermittlers und die Aufgabe von Annoncen ent- stehen ihm 10.000 Euro. Der Buchwert seines Be- triebes beträgt 100.000 Euro. Daraus errechnet sich folgender zu versteuernder Veräußerungsgewinn: Veräußerungspreis des Betriebes 210.000 Euro Veräußerungskosten ./. 10.000 Euro Buchwert des Betriebes ./. 100.000 Euro Veräußerungsgewin 100.000 Euro ./. 45.000 Euro Freibetrag Zu versteuernder Veräußerungsgewinn 55.000 Euro Ergebnis: Da der Veräußerungsgewinn den Betrag von 136.000 Euro nicht übersteigt, ist der volle Freibetrag von 45.000 Euro abzuziehen. Es ergibt sich ein zu versteuernder Veräußerungsgewinn von 55.000 Euro. Beispiel 2 3 ./. 50.000 Euro 170.000 Euro ./. 11.000 Euro 159.000 Euro Zu versteuernder Veräußerungsgewinn Ergebnis: Da der Veräußerungsgewinn den Betrag von 136.000 Euro um 34.000 Euro übersteigt, ist der Freibetrag von 45.000 Euro um diese 34.000 Euro auf 11.000 Euro zu kürzen, sodass sich ein zu versteuern- der Veräußerungsgewinn von 159.000 Euro ergibt. Beispiel 3 Drei Selbstständige haben zusammen einen Betrieb zu gleichen Anteilen. Einer der drei Gesellschafter, der 60 Jahre alt ist, möchte seinen Betriebsanteil an die beiden anderen Gesellschafter veräußern. Man einigt sich auf einen Preis von 100.000 Euro. Veräußerungs- kosten fallen keine an. Der Buchwert des gesamten Betriebes beträgt 90.000 Euro. Daraus errechnet sich folgender zu versteuernder Veräußerungsgewinn: Veräußerungspreis des Betriebsanteils Buchwert des Betriebsanteils Veräußerungsgewinn Freibetrag 100.000 Euro ./. 30.000 Euro 70.000 Euro ./. 45.000 Euro 25.000 Euro Zu versteuernder Veräußerungsgewinn Ergebnis: Da der Veräußerungsgewinn den Betrag von 136.000 Euro nicht übersteigt, ist der volle Freibe- trag von 45.000 Euro abzuziehen. Es ergibt sich ein zu versteuernder Veräußerungsgewinn von 25.000 Euro. Wie bereits erwähnt, darf der Freibetrag aber nur ein- mal in Anspruch genommen werden (§ 16 Abs. 4 Satz 2 EStG). Veräußerungen vor 1996 zählen dabei nicht mit. Neben der Freibetragsregelung kommt ein zusätzli- cher einkommensteuerlicher Vorteil bei der Betriebs- veräußerung hinzu. Diese Veräußerungsgewinne zäh- len nämlich zu den so genannten außerordentlichen Einkünften (§ 34 EStG, R und H 197 sowie R und H 198 EStR). Sie wurden vor 1999 und von 2001 bis 2003 nur mit dem halben Durchschnittssteuersatz belegt. In der Zwischenzeit erfolgte eine rechnerische Verteilung des steuerpflichtigen Veräußerungsge- winns auf fünf Jahre. Die Wahl dieser Besteuerungs- möglichkeit ist auch weiterhin möglich. Ab 2004 wurde der ermäßigte Steuersatz von 50 auf 56 Prozent angehoben. Der Selbstständige hat also die Wahl, ob er die rechnerische Verteilung auf fünf Jahre nach § 34 Abs. 1 EStG oder 56 Prozent des durchschnittlichen Steuersatzes nach § 34 Abs. 3 EStG bei der Ver- steuerung seines Veräußerungsgewinnes bevorzugt. Um dieses Wahlrecht so auszuüben, dass der Selbst- ständige seine steuerliche Belastung minimiert, sollte er sich der Mühe unterziehen und beide Besteuerungs- methoden durchrechnen. Dazu zunächst ein Beispiel für die Methode der Verrechnung auf fünf Jahre: Beispiel 4 Ein 60jähriger Selbständiger, der verheiratet ist und mit seiner Ehefrau zusammen veranlagt wird, erzielt bei der Veräußerung seines Betriebes einen Veräuße- rungsgewinn von 120.000 Euro. Im Jahr der Veräuße- rung hat er noch einen laufenden Gewinn von 30.000 Euro, zu versteuernde Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung von 10.000 Euro und aus Kapitalvermö- gen von 5.000 Euro. Die Einkommensteuer errechnet sich dann wie folgt: Laufender Gewinn Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Einkünfte aus Kapitalvermögen Gesamtbetrag der Einkünfte Ein 60-jähriger Selbstständiger veräußert seinen mit Sonderausgaben (Annahme) dem Wert von 50.000 Euro zu Buche stehenden Be- Zu versteuerndes Einkommen ohne trieb zum Preis von 230.000 Euro. An Veräußerungs- Veräußerungsgewinn kosten muss er 10.000 Euro aufwenden. Daraus errechnet sich folgender zu versteuernde Veräuße- rungsgewinn: Veräußerungspreis des Betriebes Veräußerungskosten darauf entfallender Einkommensteuerbetrag (ESt-Splittingtabelle 2010) 230.000 Euro Veräußerungsgewinn ./. 10.000 Euro davon steuerfrei 30.000 Euro +10.000 Euro + 5.000 Euro 45.000 Euro ./. 10.000 Euro 35.000 Euro 4.086 Euro 120.000 Euro ./. 45.000 Euro