Der Komet 5614 – Seite 13
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ARTIKEL
Personalkosten und Steuern im Betrieb 2018
Grundsätzlich stellen sämtliche Kosten für das
Betriebspersonal gewinnmindernde Betriebsaus-
gaben dar. Das sind nicht nur die Arbeitslöhne
einschließlich der Lohn- und Kirchensteuer, des
Solidaritätszuschlags, der Weihnachts-, Urlaubs- und
Überstundengelder sowie der Arbeitgeberbeiträge
zur Sozialversicherung, sondern auch Sachbezüge
und sonstige Zuwendungen an das Personal, und
zwar unabhängig davon, ob diese Zuwendungen
lohnsteuerpflichtig sind oder nicht. Voraussetzung ist
allerdings, dass die Arbeitnehmertätigkeit sich aus-
schließlich auf die Arbeit im Betrieb bezieht und keine
Verquickung mit Arbeiten für den Privathaushalt des
Selbständigen gegeben ist.
Zu den steuerlich abziehbaren Personalausgaben
des Betriebes gehören neben den Arbeitslöhnen vor
allem (alphabetische Reihenfolge):
► Altersversorgungsaufwendungen
Aufwendungen des Arbeitgebers für die Alterssiche-
rung des Arbeitnehmers in Form einer nicht kapital-
gedeckten Altersversorgung an eine Pensionskasse
sind nach § 40b EStG bis jährlich 1.752 Euro pauschal
mit 20% zu versteuern und unterliegen nicht der
Sozialversicherungspflicht.
‣ Aufmerksamkeiten
Sachleistungen des Arbeitgebers, die auch im gesell-
schaftlichen Verkehr üblicherweise ausgetauscht
werden und zu keiner ins Gewicht fallenden Bereiche-
rung der Arbeitnehmer führen (R 19.6 LStR), rechnen
normalerweise nicht zum Arbeitslohn, unterliegen
also nicht der Lohnsteuerpflicht. Typische Aufmerk-
samkeiten sind:
(1) Kostenlose oder verbilligte Überlassung von
Getränken und Genussmitteln am
Arbeitsplatz.
(2) Kostenlose oder verbilligte Überlassung von
Speisen zum Verzehr im Betrieb bei außerge-
wöhnlichen Arbeitseinsätzen, z. B. während einer
betrieblichen Besprechung, bis zu einem Wert von
60 Euro.
(3) Die Bereitstellung von Aufenthalts- und
Erholungsräumen.
(4) Sachzuwendungen aus Anlass eines besonde-
ren persönlichen Ereignisses bis zu einem Wert von
60 Euro, z.B. Blumen, Genussmittel, ein Buch oder
ein Tonträger.
Die Bewirtung der Arbeitnehmer ist hingegen
keine bloße Aufmerksamkeit, gehört also zum
lohnsteuerpflichtigen Arbeitslohn. Für kosten-
lose oder verbilligte Mahlzeiten am Arbeitsplatz
besteht aber die Möglichkeit der Lohnsteuerpau-
schalierung mit dem Steuersatz von 25% auf den
Gesamtbetrag der Begünstigung (§ 40 Abs. 2 Nr.
1 EStG).
► Belegschaftsrabatte
Belegschaftsrabatte und entsprechende geldwerte
Vorteile sind grundsätzlich als Arbeitslohn zu ver-
steuern. Bei der Bewertung der Preisvorteile wird der
im allgemeinen Geschäftsverkehr vom Arbeitgeber
geforderte Endpreis zugrunde gelegt. Vom Endpreis
wird in jedem Fall ein Preisabschlag von 4% gemacht,
um etwaige Bewertungsungenauigkeiten im Verhält-
nis zum üblichen Marktpreis auszugleichen (§ 8 Abs.
3 Satz 1 EStG). Außerdem werden die so ermittelten
Preisvorteile nur besteuert, soweit sie 1.080 Euro
übersteigen (§ 8 Abs. 3 Satz 2 EStG). Preisabschlag
und Rabattfreibetrag führen dazu, dass z.B. bei einem
Belegschaftsrabatt von 15 % Waren im Wert von rund
10.000 Euro steuerfrei sind, wie sich aus folgender
Beispielsrechnung ergibt:
Der Komet 5614|30.07.2018
Endpreis der Ware
10.000 Euro
Belegschaftsrabatt (15 %)
./. 1.500 Euro
Abgabepreis an den Arbeitnehmer 8.500 Euro
Endpreis der Ware abzüglich Preisabschlag von 4%
9.600 Euro
Geldwerter Vorteil (9.600 Euro ./. 8.500 Euro)
Rabattfreibetrag
Zu versteuernder geldwerter Vorteil
► Betriebsveranstaltungen
1.100 Euro
./. 1.080 Euro
20 Euro
Sachzuwendungen des Arbeitgebers aus Anlass von
Betriebsveranstaltungen sind lohnsteuerfrei, wenn
sie den üblichen Rahmen nicht übersteigen (R 19.5
LStR). Unter Betriebsveranstaltungen werden Ver-
anstaltungen auf betrieblicher Ebene verstanden,
die gesellschaftlichen Charakter haben. Typische
Beispiele sind Betriebsausflüge, Weihnachtsfeiern
und Jubiläumsfeiern. Dabei ist wichtig, dass allen
Betriebsangehörigen die Teilnahme offen steht.
Entscheidendes Kriterium für die Steuerfreiheit von
Zuwendungen bei Betriebsveranstaltungen ist die
„Üblichkeit", und zwar sowohl der Veranstaltung als
auch der Zuwendung. Abgrenzungsmerkmale für die
Üblichkeit einer Betriebsveranstaltung sind deren
Häufigkeit, Dauer oder besondere Ausgestaltung. In
Bezug auf die Häufigkeit werden Betriebsveranstal-
tungen nur dann als üblich angesehen, wenn nicht
mehr als 2 Veranstaltungen jährlich durchgeführt
werden. Dabei kommt es auf die Dauer der einzelnen
Veranstaltung nicht an. Bei mehr als 2 Veranstaltun-
gen kann der Arbeitgeber die beiden Veranstaltungen
auswählen, die als übliche Betriebsveranstaltungen
und damit als steuerbegünstigt durchgeführt werden.
In Bezug auf die Ausgestaltung ist außerdem zu
beachten, dass die Veranstaltungskosten nicht
den üblichen Rahmen übersteigen. So führt z. B. die
Bewirtung in einem besonders kostspieligen Lokal
zur Besteuerung der gesamten Veranstaltungskosten.
Zu den im üblichen Rahmen liegenden Aufwendungen
zählen:
(1) die Gewährung von Speisen, Getränken, Tabak-
waren und Süßigkeiten;
(2) die Übernahme von Übernachtungs- und Fahrt-
kosten, auch wenn die Fahrt als solche schon einen
Erlebniswert hat (Beispiele: Schiffsfahrt auf einem
Vergnügungsdampfer, Busfahrt in landschaftlich
reizvoller Gegend);
(3) die Überlassung von Eintrittskarten für kulturelle
und sportliche Veranstaltungen, wenn sich die
Betriebsveranstaltung nicht im Besuch der kultu-
rellen oder sportlichen Veranstaltung erschöpft;
(4) Aufwendungen für den äußeren Rahmen, z. B. für
Saalmiete, Musik, Kegelbahn, für künstlerische und
artistische Darbietungen. Der Auftritt prominenter
Künstler darf jedoch nicht der wesentliche Zweck
der Betriebsveranstaltung sein;
(5) die Überreichung von Geschenken ohne bleiben-
den Wert, z. B. ein Weihnachtspäckchen aus Anlass
einer betrieblichen Weihnachtsfeier, wenn sie nicht
der wesentliche Zweck der Betriebsveranstaltung
sind und den Wert von 60 Euro nicht überschrei-
ten. Die Überreichung solcher Geschenke muss
in der Betriebsveranstaltung erfolgen. Unschäd-
lich ist jedoch die nachträgliche Überreichung
des Geschenks an solche Arbeitnehmer, die aus
betrieblichen Gründen oder infolge Krankheit oder
Urlaub an der Betriebsveranstaltung nicht teilneh-
men konnten.
Die betragsmäßige Obergrenze für die Üblichkeit
der Zuwendungen liegt zurzeit bei einem Betrag von
110 Euro (einschließlich MwSt) je Arbeitnehmer und
Veranstaltung. Wird die 110 Euro-Grenze überschrit-
ten, gehören die Aufwendungen zum steuerpflich-
tigen Arbeitslohn, und zwar in ihrer Gesamtheit
einschließlich der Aufwendungen für den äußeren
Rahmen. Dann gelten die einzelnen Vorschriften für
die Erhebung der Lohnsteuer. Dabei ist auch eine
Pauschalierung der Lohnsteuer mit 25 % nach § 40
Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG möglich. Das gilt ebenso für
Geschenke, die den Wert von 60 Euro übersteigen.
Fahrtkostenzuschüsse
Zuschüsse des Arbeitgebers zu den Kosten seiner
Arbeitnehmer für Fahrten zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte sind als Arbeitslohn zu behandeln,
unterliegen also der Lohnsteuerpflicht. Nach § 40 Abs.
2 Satz 2 EStG ist aber auch eine Lohnsteuerpauscha-
lierung mit dem Steuersatz von 15 % möglich.
► Geldzuwendungen
Geldzuwendungen gehören stets zum steuerpflich-
tigen Arbeitslohn, auch wenn ihr Wert gering ist (R
19.6 Abs.1 Satz 3 LStR). Das gilt auch für freiwillige
Sonderzuwendungen des Arbeitgebers an einzelne
Arbeitnehmer, wenn damit soziale Zwecke verfolgt
werden oder wenn sie dem Arbeitnehmer anlässlich
besonderer persönlicher Ereignisse zufließen. Solche
besonderen Anlässe sind z.B. die Kommunion, Kon-
firmation oder Schulentlassung von Kindern des
Arbeitnehmers, die silberne oder goldene Hochzeit
eines Arbeitnehmers oder der Eintritt in den Ruhe-
stand nach längerer Betriebszugehörigkeit. Nur die
schon erwähnten Aufmerksamkeiten von geringem
Wert, wie Blumen, Pralinen und Bücher, die jeweils
60 Euro nicht übersteigen, sind von der Besteuerung
ausgenommen.
► Geschenke
Geschenke des Arbeitgebers an seine Arbeitneh-
mer können nur dann als Betriebsausgaben geltend
gemacht werden, wenn sie beruflich bedingt sind.
Dazu zählen auch Jubiläumsgeschenke. Sie sind
jedoch nicht von der Lohnsteuer befreit, sondern
unterliegen in voller Höhe der Lohnsteuer, soweit sie
den Betrag einer bloßen Aufmerksamkeit von 60 Euro
übersteigen (R 19.6 Abs. 1 Satz 2 LStR).
▶ Reisekostenersatz
Ersetzt der Arbeitgeber seinem Arbeitnehmer die
Reisekosten, sind diese Aufwendungen nur bis zu
der Höhe lohnsteuerfrei, in der die Reisekosten beim
Arbeitnehmer als Werbungskosten anerkannt würden
(R 3.13 und R 3.16 LStR). Darüber hinausgehende
Beträge gehören normalerweise zum steuerpflichti-
gen Arbeitslohn. Beispielsweise sind die Fahrtkosten
des Arbeitnehmers mit dem eigenen Kraftfahrzeug
während einer Dienstfahrt pauschal mit 30 Cent je
gefahrenen Kilometer als Werbungskosten steuerlich
absetzbar, wenn der Arbeitgeber keine Fahrtkosten
erstattet. Erstattet der Arbeitgeber genau den Betrag
von 30 Cent pro Kilometer, sind diese Aufwendungen
lohnsteuerfrei. Erstattet der Arbeitgeber aber mehr
als 30 Cent pro Kilometer, muss der Arbeitnehmer im
Rahmen des Lohnsteuerjahresausgleichs auf den die
30 Cent übersteigenden Betrag Lohnsteuer abführen.
Allerdings hat der Arbeitgeber auch die Möglichkeit,
Vergütungen seiner Arbeitnehmer für Verpflegungs-
mehraufwendungen bei Dienstreisen, die über die
steuerlichen Pauschbeträge hinausgehen, bis zu 100
Prozent der maßgebenden Pauschbeträge mit 25 %
pauschal lohnzuversteuern (25 % Lohnsteuer zuzüglich
Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer; § 40 Abs. 2
Satz 1 Nr. 4 EStG). Macht der Arbeitgeber von der Lohn-
steuerpauschalierung Gebrauch, ist es nicht erforder-
lich, dass der Arbeitnehmer im Einzelnen nachweist,
dass seine Verpflegungsmehraufwendungen über den
steuerlichen Pauschbeträgen liegen. Dies bedeutet,
dass bei einer Abwesenheitsdauer je Kalendertag
⚫ von mehr als 8 Stunden 24 Euro erstattet werden
dürfen, wovon 12 Euro pauschal zu versteuern sind;
von 24 Stunden 48 Euro erstattet werden dürfen,
wovon 24 Euro pauschal zu versteuern sind;
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