Der Komet 5573 – Seite 6

6 Der Komet 5573/10.6.2017 Steuerliche Abzugsmöglichkeiten von Pkw-Aufwendungen des Selbständigen im Jahre 2017 Von Hans-L. Dornbusch 1. Privater Nutzungsanteil In aller Regel benutzt der Selbständige seinen Pkw be- ruflich und privat. Da das Finanzamt nur den beruflich veranlassten Teil der Aufwendungen für den Pkw als Betriebsausgaben anerkennt, ist eine Aufteilung der Gesamtaufwendungen entsprechend der Nutzungs- verhältnisse erforderlich. Die private Nutzung eines ansonsten betrieblich ge- nutzten Kraftfahrzeuges durch den Selbständigen ist für jeden Kalendermonat mit 1 % des inländischen Listenpreises zum Zeitpunkt der Erstzulassung - zu- züglich der Kosten für Sonderausstattungen und ein- schließlich der Umsatzsteuer - als geldwerter Vorteil zu versteuern. Die Anwendung der 1%-Regelung ist auf Fahrzeuge des notwendigen Betriebsvermögens, deren betriebliche Nutzung also mehr als 50% beträgt, beschränkt. Andernfalls kann die private Nutzung nur noch anhand der tatsächlichen Aufwendungen ermit- telt werden. Allerdings setzt der Ansatz der anteiligen tatsächlichen Kosten für Privatfahrten voraus, dass die gesamten für den Pkw entstandenen Aufwendungen durch Belege und das Verhältnis der privaten zu den betrieblichen Fahrten durch ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch nachgewiesen werden (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Sätze 2 und 3 sowie § 8 Abs. 2 Satz 2 EStG). Für Elektroautos gibt es eine steuerbegünstigte Sonder- regelung. Es genügt nicht, wenn das Fahrtenbuch für einen re- präsentativen Zeitraum geführt wird. Der Selbständige muss für das ganze Jahr, in dem er die tatsächlichen Kosten für Privatfahrten ansetzen will, das Fahrtenbuch lückenlos führen, und das jedes Jahr aufs Neue. Das Fahrtenbuch muss Datum und Kilometerstand zu Be- ginn und am Ende jeder beruflich bedingten Fahrt mit Route, Zweck und Ziel der Reise sowie den Namen eventuell aufgesuchter Geschäftspartner enthalten. Für Privatfahrten sowie Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte genügen die Kilometerangaben. Gehört das Fahrzeug zum notwendigen Betriebsver- mögen und wird darauf verzichtet, die tatsächlichen Kosten für die betriebliche Nutzung des Pkw steuer- lich geltend zu machen, kommt die 1 % - Methode zur Anwendung. Der Selbständige muss dann die private Nutzung seines Pkw mit monatlich 1% des Brutto-Listenpreises als Betriebseinnahme versteu- ern. Wenn er beispielsweise ein Auto fährt, das zum Zeitpunkt der Erstzulassung brutto (einschl. Extras + MwSt, aber ohne Händlerrabatte) 25.000 Euro gekos- tet hat, beträgt der jährliche private Nutzungsanteil 3.000 Euro. Der ursprüngliche Listenpreis des Pkw bleibt auch maßgeblich, wenn ein gebrauchter Wagen erworben wird. Ist der betriebliche Nutzungsanteil sehr hoch, sollte ein Fahrtenbuch geführt werden, weil sonst der pri- vate Nutzungsanteil zu hoch besteuert wird. Liegen die tatsächlichen Kosten für die private Nutzung aber nur geringfügig unter dem Wert nach der 1 % - Me- thode, lohnt sich die zeitaufwendige Führung eines Fahrtenbuches kaum. In der Mehrzahl der Fälle wird die 1%-Methode vorzuziehen sein, weil der so er- mittelte Wert der privaten Nutzung unter den tatsäch- lichen Kosten liegt. Dabei ist auch von Bedeutung, in welchem Verhältnis die tatsächlichen Kosten des Pkw zum Listenpreis stehen. Ist der Wagen z. B. bereits voll abgeschrieben, wird die 1 % - Methode sich allerdings häufig nachteilig auswirken. Dann können die monat- lich als privater Nutzungsanteil gegenzurechnenden 1 % des Brutto-Listenpreises höher ausfallen als die tatsächlichen Kosten, der steuerliche Ansatz als Be- triebsausgaben also auf den Null-Wert schrumpfen. Die jährlichen Gesamtaufwendungen für das Fahrzeug müssen jedoch in jedem Falle ermittelt werden, um die betrieblich bedingten Fahrtkosten zu berechnen. Dazu gehören zunächst die Pkw-Anschaffungskosten, die sich zusammensetzen aus: - Kaufpreis - Aufwendungen für Sonderausstattungen - Überführungskosten - Zulassungsgebühren Die Anschaffungskosten sind auf die Gesamtnutzungs- dauer zu verteilen und abzuschreiben. Für Neuwagen geht die Finanzverwaltung von einer fünfjährigen,,be- triebsgewöhnlichen“ Nutzungsdauer aus. Der jährliche Abschreibungsbetrag (AfA) beläuft sich danach auf 20% der Anschaffungskosten. Macht der Selbstän- dige eine niedrigere Nutzungsdauer und damit einen höheren Abschreibungsbetrag geltend, so hat er dies entsprechend seinem Kraftfahrzeugtyp und seiner Jahresfahrleistung nachzuweisen. Vor allem bei Kauf eines Gebrauchtwagens wird meist von einer kürze- ren Nutzungsdauer auszugehen sein, der jährliche Abschreibungssatz also höher ausfallen. Neben den abschreibbaren Anschaffungskosten fallen an weiteren laufenden Aufwendungen an: Kraftfahrzeugsteuer Beiträge zur Kraftfahrzeughaftpflichtversicherung - Beiträge zur Kraftfahrzeugrechtsschutz- versicherung - Beiträge zu Kraftfahrervereinigungen (z.B. ADAC) - Kraftstoffkosten - Kosten für Öl - Wartungskosten - Reparaturkosten - Pflegekosten - TÜV-Gebühren - Aufwendungen für eine Garage Beispiel Der Selbständige hat sich im Januar 2017 einen neuen Wagen gekauft, der zum notwendigen Be- triebsvermögen gehört. Die Anschaffungskosten einschließlich 19% MwSt betragen insgesamt 23.800 Euro. Seine laufenden Aufwendungen für den Neuwagen machen im Jahr 5.500 Euro aus. Nach dem Fahrtenbuch werden insgesamt 30.000 km zurückgelegt, davon 10.000 km privat. Der als Betriebsausgaben absetzbare berufliche Nutzungs- anteil berechnet sich wie folgt: (1) Gesamtkostenmethode - AfA (20% von 20.000 Euro Anschaffungs- kosten ohne MwSt - Laufende Aufwendungen - Jahresgesamtkosten - Kosten pro Kilometer Privater Nutzungsanteil (0,32 Euro x 10.000 km) - Betriebsausgabenanteil (2) Listenpreismethode 4.000 Euro 5.500 Euro 9.500 Euro 0,32 Euro 3.200 Euro 6.300 Euro - Privater Nutzungsanteil (12% von 23.800 Euro Anschaffungskosten einschl. MwSt) - Betriebsausgabenanteil 2.856 Euro 6.644 Euro (9.500 Euro - 2.856 Euro) Ergebnis: Die Listenpreismethode führt zu einem höheren Betriebsausgabenabzug. Eine zeitaufwen- dige Fahrtenbuchführung lohnt sich nicht. Je niedri- ger der private Nutzungsanteil, desto eher empfiehlt sich die Anwendung der Gesamtkostenmethode. 2. Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb Eine Besonderheit stellen jedoch die Kosten für Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb dar (Abschn. R 4.12 Abs. 1 EStR). Diese Fahrtkosten sind zwar ebenfalls Betriebsausgaben, dürfen aber normalerweise nicht mit den tatsächlichen Kosten, sondern nur pauschal mit 0,30 Euro pro km für die einfache Entfernung zwi- schen Wohnung und Betrieb abgezogen werden (§ 4 Abs. 5 Nr.6 i.V.m. § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr.4 EStG). Das sind für die Hin- und Rückfahrt pro gefahrenen km also 0,15 Euro. Außerdem ist die Abzugsfähigkeit auf eine Hin- und Rückfahrt täglich und auf 4.500 Euro im Kalen- derjahr begrenzt. Eine Heimfahrt zum Mittagessen ist privater Natur und deshalb nicht abzugsfähig. Werden an einem Tag mehrere Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb aus beruflichen Gründen durchgeführt, so darf die Entfernungspauschale nur einmal pro Tag berücksichtigt werden (R 4.12 Abs. 1 Satz 3 EStR). Werden hingegen anlässlich einer Fahrt zwischen Woh- nung und Betrieb oder umgekehrt andere berufliche Angelegenheiten miterledigt, so können die dadurch bedingten Mehraufwendungen in voller Höhe als Betriebsausgaben abgezogen werden. Eine weitere Ausnahme von der Pauschalregelung besteht für Kör- perbehinderte, deren Erwerbsfähigkeit um mindestens 70% gemindert ist sowie für erheblich gehbehinderte Personen, deren Erwerbsfähigkeit um mindestens 50% gemindert ist. Sie können für Fahrten zwischen Woh- nung und Betrieb statt der Kilometerpauschale die im Regelfall weit höheren tatsächlichen Aufwendungen abziehen (§ 9 Abs. 2 Satz 2 EStG). Zur Ermittlung der nicht abzugsfähigen Betriebsaus- gaben, das ist die Differenz zwischen Pauschbetrag und tatsächlichen Pkw-Kosten, sind die Aufwendungen für Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb gesondert festzustellen. Bei dieser Feststellung ist die Berech- nungsmethode zugrunde zu legen, die der Selbstän- dige für den Nachweis seiner Privatfahrten bevorzugt, also die Berechnung nach der Gesamtkostenmethode, die eine detaillierte Fahrtenbuchführung voraussetzt, oder nach der Listenpreismethode, wonach der Pri- vatanteil geschätzt wird. Im Rahmen der Listenpreis- methode sind für jeden Entfernungskilometer von der Wohnung zur Betriebsstätte pro Monat 0,03 % des Lis- tenpreises des Pkw (incl. MwSt + Extras) anzusetzen (§ 4 Abs. 5 Nr. 6 Satz 3 EStG), und der Pauschbetrag für diese Fahrten von 0,30 Euro pro Entfernungskilometer ist gegenzurechnen. Beispiel Ein Selbständiger fährt 2017 mit seinem Pkw rund 30.000 km im Jahr, davon an 200 Tagen 24 km, also insgesamt 4.800 km (2.400 Entfernungskilo- meter) zwischen Wohnung und Betrieb. Der Brutto- Listenpreis des Fahrzeuges wird mit 23.800 Euro angegeben. Die Aufwendungen je km Fahrleistung betragen nach Buchführung und Fahrtenbuch 0,32 Euro. Die nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben für Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb berechnen sich wie folgt: (1) Gesamtkostenmethode - Tatsächliche Kosten (0,32 Euro x 4.800 km) - Pauschbetrag (0,30 Euro x 200 Tage x 12 km) - Unterschiedsbetrag (2) Listenpreismethode - Geschätzte Kosten (23.800 Euro x 0,03% x 12 km x 12 Monate) 1.536 Euro 720 Euro 816 Euro 1.028 Euro 720 Euro 308 Euro - Pauschbetrag (0,30 Euro x 200 Tage x 12 km) - Unterschiedsbetrag Ergebnis: Der Unterschiedsbetrag, der als nicht ab- zugsfähige Betriebsausgabe dem Betriebsgewinn hinzuzurechnen ist, fällt bei der Listenpreismethode deutlich geringer aus als bei der Gesamtkostenme- thode. Auch in diesem Fall ist also die zeitraubende Fahrtenbuchführung überflüssig. 3. Unfallschäden Erleidet ein Selbständiger auf einer beruflichen Fahrt einen Unfall mit seinem Pkw, so sind die Unfallkos-