Der Komet 4797 – Seite 3

Nr. 4797 e8 ebmouetanev u Postanschrift: Postfach 2261 66930 Pirmasens 08 Telefon 06331/5132-0 Telefax 06331/31480 20. November 1995 Der Komet Gegründet 1883 KOMET deparedsdels? 3 Druck- und Verlagshaus GmbHdA) bed Winzeln, Molkenbrunner Straße 10 66954 Pirmasens Neuregelung der Pkw-Aufwendungen für Unternehmer Wahlrecht zwischen Gesamtkosten- und Listenpreismethode Von Dr. Hans-L. Dornbusch 1. Privater Nutzungsanteil riep In aller Regel benutzt der Unternehmer seinen Pkw beruflich und privat. Da das Finanzamt nur den be- ruflich veranlaßten Teil der Aufwendungen für den Pkw als Betriebsausgaben anerkennt, ist eine Auf- teilung der Gesamtaufwendungen entsprechend der Nutzungsverhältnisse erforderlich (Abschn. R und H 118 ESTR). Ab 1. Januar 1996 ist die private Nutzung eines ansonsten betrieblich genutzten Kraftfahrzeuges durch den Unternehmer für jeden Kalendermonat mit 1% des inländischen Listenpreises zum Zeit- punkt der Erstzulassung zuzüglich der Kosten für Sonderausstattungen und einschließlich der Umsatzsteuer- anzusetzen. Abweichend hiervon kann die private Nutzung auch anhand der tatsäch- lichen Aufwendungen ermittelt werden. Allerdings setzt der Ansatz der anteiligen tatsächlichen Ko- sten für Privatfahrten voraus, daß die gesamten für den Pkw entstandenen Aufwendungen durch Bele- ge und das Verhältnis der privaten zu den betriebli- chen Fahrten durch ein ordnungsgemäßes Fahr- tenbuch nachgewiesen werden (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 und § 8 Abs. 2 EStG). Kraftfahrzeugsteuer Beiträge zur Kraftfahrzeughaftpflicht- versicherung Beiträge zur Kraftfahrzeugrechtsschutz- versicherung lehted Ist der betriebliche Nutzungsanteil sehr hoch, fallen an weiteren laufenden Aufwendungen an: sollte ein Fahrtenbuch geführt werden, weil sonst der private Nutzungsanteil zu hoch besteuert wird. Liegen die tatsächlichen Kosten für die private Nut- zung aber nur geringfügig unter dem Wert nach der 1%-Methode, lohnt sich die zeitaufwendige Führung eines Fahrtenbuches kaum. In der Mehr- zahl der Fälle wird die 1%-Methode vorzuziehen sein, weil der so ermittelte Wert der privaten Nut- zung unter den tatsächlichen Kosten liegt. Dabei ist auch von Bedeutung, in welchem Verhältnis die tatsächlichen Kosten des Pkw zum Listenpreis ste- hen. Ist der Wagen z. B. bereits voll abgeschrie- ben, wir die 1%-Methode sich allerdings häufig nachteilig auswirken. Dann können die als privater Nutzungsanteil gegenzurechnenden 1% des Brut- to-Listenpreises höher als die tatsächlichen Ko- sten, der steuerliche Ansatz als Betriebsausgaben also auf den Nullwert schrumpfen. Die jährlichen Gesamtaufwendungen für das Fahrzeug müssen jedoch in jedem Falle ermittelt werden, um die betrieblich bedingten Fahrtkosten zu berechnen. Dazu gehören zunächst die Pkw-An- schaffungskosten, die sich zusammensetzen aus: Kaufpreis pernomme Aufwendungen für Sonderausstattungen Überführungskosten Zulassungsgebühren. Beiträge zu Kraftfahrervereinigungen (z. B. ADAC) Kraftstoffkosten Kosten für Öl Wartungskosten Reparaturkosten Pflegekosten TÜV-Gebühren Aufwendungen für eine Garage edent Beb Beispiel: Der Unternehmer kauft sich zum Jahresbeginn einen neuen Wagen. Die Anschaffungskosten einschließlich MwSt. be- den Neuwagen machen im Jahr 11000 DM aus. Nach dem Fahr- tragen insgesamt 46 000 DM. Seine laufenden Aufwendungen für tenbuch werden insgesamt 30 000 km zurückgelegt, davon 10000 km privat. Der als Betriebsausgaben absetzbare berufliche Nut- zungsanteil berechnet sich wie folgt: (1) Gesamtkostenmethode - AfA (20% von 40 000 DM Anschaffungskosten ohne Mehrwertsteuer) - Laufende Aufwendungen - Jahresgesamtkosten - Kosten pro Kilometer 0,63 DM 8000 DM 11000 DM 19000 DM · Privater Nutzungsanteil (0,63 DM x 10000 km) 6300 DM Betriebsausgabenanteil 12700 DM (2) Listenpreismethode dedebidochet -Privater Nutzungsanteil (12% von 46000 DM spesadentes Anschaffungskosten einschl. MwSt.) onleineennel 5520 DM - Betriebsausgabenanteil (19000 DM - 5520 DM) 13480 DM Diese beiden Berechnungsmethoden, monatlich 1% des Bruttolistenpreises oder Nachweis durch Führung eines Fahrtenbuches, sind ab Jahresbe- ginn zwingend vorgeschrieben. Der bisherige pau- Die Anschaffungskosten sind auf die Gesamtnut- schale Ansatz des privaten Nutzungsanteils von zungsdauer zu verteilen und abzuschreiben. Für mindestens 30 bis 35% der Pkw-Gesamtaufwen- Neuwagen ging die Finanzverwaltung früher von Ergebnis: Die Listenpreismethode führt zu einem höheren Be- dungen entfällt. Auch die vereinfachte Fahrten- einer vierjährigen »betriebsgewöhnlichen<«< Nut- triebsausgabenabzug. Eine zeitaufwendige Fahrtenbuchführung buchmethode, wonach die nach dem Fahrtenbuch zungsdauer aus. Der jährliche Abschreibungsbe- eher empfiehlt sich die Anwendung der Gesamtkostenmethode. lohnt sich nicht. Je niedriger der private Nutzungsanteil, desto ermittelten privat gefahrenen Kilometer mit einem trag (AfA) belief sich danach auf 25% der Anschaf- Kilometersatz von 0,52 DM multipliziert wurden, fungskosten. Der Bundesfinanzhof ist aber in sei- 2. Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb die Gesamtkosten also nicht ermittelt werden muß- nem Urteil vom 26. 7. 1991 (Az VI R 82/89) zu dem Eine Besonderheit stellen jedoch die Kosten für ten, ist nicht mehr zulässig. HIM AT Ergebnis gekommen, daß keine Bedenken beste- Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb dar (Ab- Anders als bisher genügt es nicht mehr, wenn hen, wenn grundsätzlich von einer achtjährigen schn. R 23 Abs. 1-3 EStR). Sie sind zwar ebenfalls das Fahrtenbuch für einen repräsentativen Zeit- Nutzungsdauer ausgegangen wird. Dem entspricht Betriebsausgaben, dürfen aber normalerweise raum geführt wird. Der Unternehmer muß für das ein linearer Abschreibungssatz von 12,5%. Inzwi- nicht mit den tatsächlichen kosten, sondern nur ganze Jahr, in dem er die tatsächlichen Kosten für schen hat die Finanzverwaltung auf dieses Urteil pauschal mit 0,70 DM pro km für die einfache Ent- Privatfahrten ansetzen will, das Fahrtenbuch reagiert und den amtlichen AfA-Satz auf 20% für fernung zwischen Wohnung und Betrieb abgezo- lückenlos führen, und das jedes Jahr aufs neue. nach dem 1. 12. 1992 angeschaffte Fahrzeuge her- gen werden (§ 4 Abs. 5 Nr. 6 i.V.m. § 9 Abs. 1 Nr. Das Fahrtenbuch muß Datum und Kilometerstand aufgesetzt (BMF-Schreiben IV A 7 S 1551 4 EStG). Das sind für die Hin- und Rückfahrt pro zu Beginn und am Ende jeder beruflich bedingten 122/92 vom 3. 12. 1992). Nunmehr wird also grund- gefahrenen km also 0,35 DM. Außerdem ist die Ab- Fahrt mit Route, Zweck und Ziel der Reise sowie sätzlich eine fünfjährige Nutzungsdauer unterstellt. zugsfähigkeit auf eine Hin- und Rückfahrt täglich den Namen eventuell aufgesuchter Geschäftspart- Macht der Unternehmer eine niedrigere Nutzungs- begrenzt. Eine Heimfahrt zum Mittagessen ist pri- ner enthalten. Für Privatfahrten sowie Fahrten zwi- dauer und damit einen höheren Abschreibungsbe- vater Natur und deshalb nicht abzugsfähig. Ist je- schen Wohnung und Arbeitsstätte genügen die Ki- trag geltend, so hat er dies entsprechend seinem doch die tägliche Arbeitszeit zwangsläufig um lometerangaben. Kraftfahrzeugtyp und seiner Jahresfahrleistung mehr als vier Stunden unterbrochen, so handelt es nachzuweisen. sich um zwei selbständige Arbeitszeiten und die Pauschbeträge können in diesem Fall für zwei Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb gewährt werden (BFH vom 17. 12. 1971, BStBl. 1972 II S. 260). Werden schließlich an einem Tag mehrere Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb aus beruf- lichen Gründen durchgeführt, so dürfen auch diese Fahrten nur mit den Pauschbeträgen als Betriebs- ausgaben berücksichtigt werden (Abschn. R 23 Abs. 1 Satz 3 EStR). Wird darauf verzichtet, die tatsächlichen Kosten für die betriebliche Nutzung des Pkw steuerlich Vor allem bei Kauf eines Gebrauchtwagens wird geltend zu machen, kommt die 1%-Methode zur meist von einer kürzeren Nutzungsdauer auszuge- Anwendung. Der Unternehmer muß dann die priva- hen sein, der jährliche Abschreibungssatz also hö- te Nutzung seines Pkw mit monatlich 1% des her ausfallen. Bei der Berechnung des Jahres- Brutto-Listenpreises als Betriebseinnahme ver- Abschreibungsbetrages ist außerdem zu beachten, steuern. Wenn er ein Auto fährt, das zum Zeitpunkt daß im Anschaffungsjahr der Ansatz des vollen Ab- der Erstzulassung brutto (einschl. Extras + MwSt., schreibungsbetrages nur zulässig ist, wenn die An- aber ohne Händlerrabatte) 50 000 DM gekostet hat, schaffung des Pkw in die erste Jahreshälfte fällt; beträgt der private Nutzungsanteil 6000 DM. Der bei Anschaffung in der zweiten Jahreshälfte ist nur ursprüngliche Listenpreis des Pkw bleibt auch der halbe Jahres-Abschreibungsbetrag anzuset- Werden hingegen anläßlich einer Fahrt zwischen maßgeblich, wenn ein gebrauchter Wagen erwor- zen (Abschn. R 44 Abs. 2 Satz 3 ESTR). Wohnung und Betrieb oder umgekehrt andere be- ben wird. Neben den abschreibbaren Anschaffungskosten rufliche Angelegenheiten miterledigt, so können