Der Komet 5241 – Seite 5

5241/20. 3. 2008 Der Komet Steuern sparen beim sise Kauf eines Betriebes 2008 Änderungen durch das Unternehmensteuerreformgesetz 2008 Von Dr. Hans-L. Dornbusch Abschreibungsbeträge, die der Betriebserwerber als 1. Jahr (Jahr des Erwerbs) - Geschäftswert (1/15 von 60.000 Euro) Geringwertige Wirtschaftsgüter bis 150 Euro Der Erwerb eines Betriebes bringt für den Käufer ho- Betriebsausgabe abziehen kann: he Kostenbelastungen mit sich, die häufig nur auf- grund der damit verbundenen steuerlichen Entlastun- gen getragen werden können. Deshalb ist die Kennt- nis der steuerlichen Folgen beim Betriebserwerb von weitreichender Bedeutung und für die Kaufentschei- dung unerlässlich. Die steuerliche Behandlung rich- tet sich nach der Art der Kaufpreiszahlung, die in bar (mit Eigen- oder Fremdkapital), in Raten oder auf Rentenbasis erfolgen kann. Je nachdem, welcher Zahlungsmodus vereinbart wird, ergeben sich unter- schiedliche Steuerentlastungsbeträge. 1. Barkauf. Der Kaufpreis stellt für den Betriebs- erwerber eine gewinnmindernde und damit steuer- mindernde Betriebsausgabe dar. Diese Betriebsaus- gaben können aber keinesfalls, auch nicht beim Bar- kauf, im Jahr des Kaufes sofort in voller Höhe gel- tend gemacht werden, sondern müssen über einen längeren Zeitraum abgeschrieben werden. Die Ab- schreibungsdauer richtet sich nach der Nutzungs- dauer der mit dem Kaufpreis abgegoltenen Wirt- schaftsgüter. Da die Nutzungsdauer der Wirtschafts- güter unterschiedlich lang ist, muss deshalb der Kaufpreis auf die Wirtschaftsgüter aufgeteilt werden. Dabei ist zu beachten, dass der Kaufpreis üblicher- weise nicht nur für die Wirtschaftsgüter, sondern auch für die Übernahme des Kundenstammes und für den vom alten Betriebsinhaber geschaffenen gu- ten Ruf des Betriebes gezahlt wird. Wenn keine Ver- einbarung über die Höhe dieses sogenannten ideel- len Geschäfts- oder Firmenwertes getroffen wurde, muss er geschätzt werden. Der Geschäftswert eines gewerblichen Unterneh- mens ist abschreibbar. Der Gesetzgeber hat die be- triebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Geschäfts- wertes auf einen Zeitraum von 15 Jahren festgelegt (§ 7 Abs. 1 Satz 3 EStG). Die auf den Geschäftswert entfallenden Anschaffungskosten sind somit linear über 15 Jahre abzuschreiben. Seit 1. Januar 2004 ist der Geschäftswert wie jedes Wirtschaftsgut im Er- werbsjahr nur zeitanteilig für die Monate ab dem An- schaffungszeitpunkt abschreibbar (§ 7 Abs. 1 Satz 4 EStG). Bei den Wirtschaftsgütern ist zu unterscheiden nach der Höhe der Anschaffungskosten, denn ge- ringwertige Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- preis ab dem Jahr 2008 den Betrag von 150 Euro zu- züglich Mehrwertsteuer nicht übersteigen darf, kön- nen im Jahr der Anschaffung in voller Höhe abge- schrieben werden. Neu ist außerdem, dass alle Wirt- schaftsgüter im Wert zwischen 150 Euro und 1.000 Euro in einem Sammelposten zusammengefasst und in 5 Jahren mit jeweils einem Fünftel abge- schrieben werden können (§ 6 Abs. 2a EStG). Bei al- len anderen Wirtschaftsgütern, deren Anschaf- fungspreis 1.000 Euro übersteigt, richtet sich die Ab- schreibung nach der Nutzungsdauer. - Geringwertige Wirtschaftsgüter zwischen 150 und 1.000 Euro Anlagegüter - mit 5-jähriger Nutzungsdauer Anlagegüter - mit 10-jähriger Nutzungsdauer Abschreibungssumme - 2. bis 5. Jahr (ohne geringwertige Wirtschaftsgüter) jeweils 4.000 Euro 2.000 Euro 13.000 Euro 17.000 Euro 4.000 Euro 40.000 Euro 25.000 Euro 8.000 Euro 6. bis 10. Jahr (nur noch Geschäftswert und Anlagegüter mit 10-jähriger Nutzungsdauer) jeweils 11. bis 15. Jahr (nur noch Geschäftswert) jeweils 4.000 Euro Wichtig ist, dass der Betriebserwerber die vom Gesetzgeber eingeräumten Gestaltungsmöglichkei- ten bezüglich der Höhe der Abschreibungen nutzt, um die für ihn günstigste steuerliche Entlastungswir- kung zu erzielen. Rechnet er mit steigenden Gewin- nen im Zeitablauf, ist wegen der Progression der Ein- kommensteuer zu Beginn der Abschreibungsperio- de von den niedrigsten Abschreibungssätzen aus- zugehen und umgekehrt bei ungünstiger zukünfti- ger Gewinnerwartung oder bei hohem Liquiditätsbe- darf in den Anfangsjahren des Betriebsaufbaues. Beispiel: Gleiche Annahmen über Kaufpreishöhe und -aufteilung wie im vorgenannten Beispiel. Es wird mit steigenden Gewinnen für die Zukunft ge- rechnet, die anfänglichen Abschreibungsbeträge sollen daher möglichst niedrig gehalten werden. Deshalb wird auf die sofortige Abschreibung der ge- ringwertigen Wirtschaftsgüter und die Abschreibung über ein Sammelkonto verzichtet zugunsten einer 10-jährigen Abschreibungsdauer. Somit ergeben sich folgende Abschreibungsbeträge: 1. bis 5. Jahr - Geschäftswert Anlagegüter - In alter Frische LEV AZ 45 Milde Temperaturen und Sonnenschein sind wieder an der Tagesordnung. Ein klarer Hinweis für Autofahrer, dass sie ihrem Fahrzeug nach den winterlichen Strapazen etwas Gutes gönnen soll- ten. Denn die kalte Jahreszeit hinterlässt auch am Fahrzeug ihre Spuren. Ein gründlicher Check in der Werkstatt ist deshalb angebracht, weil hier die Fachleute oft am besten wissen, was das Fahrzeug wieder fit für das Frühjahr macht. Da außerdem bei über sieben Grad wieder Sommer- reifenzeit ist, sollten bei der Gelegenheit auch gleich die Winterräder abmontiert werden. Eine gute Möglichkeit hierzu bieten zum Beispiel die Audi-Partner, die im Zuge des Wechsels auch gleich das Reifenprofil, Laufbild, eventuelle Un- wuchten und den Luftdruck kontrollieren. Verfü- gen die Sommerreifen nicht mehr über die ge- setzlich vorgeschriebene Mindestprofiltiefe, hal- ten die Experten zusätzlich ein umfangreiches Angebot an entsprechenden Reifen oder Kom- pletträdern parat. Zudem ist es besonders prak- tisch, dass man die Winterräder bis zum nächs- ten Wechsel einlagern kann, ohne Stauraum in Keller oder Garage beanspruchen zu müssen. (GP/Foto) 2. Ratenkauf. Beim Kauf eines Betriebes in Raten wird auch dann ein Zinsanteil unterstellt, wenn Zins- zahlungen nicht ausdrücklich vereinbart wurden. Die Raten sind also in den eigentlichen Kaufpreis, der nach der obigen Methode abgeschrieben wird und den Zinsaufwand für die Stundung des nicht 4.000 Euro sofort zahlbaren Kaufpreises, der im Zahlungszeit- punkt den Gewinn mindert, aufzuteilen. Das ist ein- mit 5-jähriger Nutzungsdauer 17.000 Euro fach, wenn in der Ratenvereinbarung zu bestimmten Anlagegüter - mit 10-jähriger Nutzungsdauer - Jährliche Abschreibungssumme 6. bis 10. Jahr jeweils 11. bis 15. Jahr jeweils Zeiten und in bestimmter Höhe Zinszahlungen zu- 5.500 Euro sätzlich zu den Ratenzahlungen festgelegt sind. 26.500 Euro Sind die Zinszahlungen aber in den Raten enthalten, 9.500 Euro ohne dass eine Zinsvereinbarung getroffen wurde, 4.000 Euro muss der in den Raten enthaltene Zinsbetrag her- Wenn die Abschreibungsbeträge in den Anfangs- ausgerechnet werden. Dazu ist der Gegenwartswert jahren besonders hoch ausfallen sollten, empfahl der Summe aller Raten, auch Barwert genannt, zu sich bis Ende 2007 die Anwendung der degressiven bestimmen. anstelle der linearen Abschreibungsmethode. Diese nur für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagever- mögens - dazu gehören vor allem Maschinen und Einrichtungsgegenstände - zulässige Methode er- laubte eine Abschreibung in fallenden Jahresbeträ- gen nach Maßgabe eines festen Prozentsatzes und Höchstsatzes (§ 7 Abs. 2 Satz 2 EStG). Diese Mög- lichkeit der degressiven Abschreibung wurde durch die Unternehmensteuerreform 2008 abgeschafft. Beispiel: Ein Selbständiger kauft einen Betrieb zum Preis von 200.000 Euro, zahlbar in 10 Jahresra- ten von 20.000 Euro. Zinszahlungen sind nicht ver- einbart worden. Der Vervielfältiger bei 10-jährigen in gleichen Jahresraten zu tilgenden Forderungen bei einem üblicherweise zu unterstellenden Zinssatz von 5,5% beträgt 7,745 (vgl. Anlage 9a Bewertungs- gesetz), sodass sich ein Gegenwartswert von 20.000 Eurox 7,745 = 154.900 Euro errechnet. Der im Kauf- preis enthaltene Zinsanteil macht also 45.100 Euro aus. Während der Gegenwartswert auf die Wirt- schaftsgüter und den Geschäftswert in der darge- stellten Weise aufzuteilen und abzuschreiben ist, sind die Zinszahlungen nach Maßgabe der jährli- terstellt, dass der Betriebs-Barkauf aus Eigenmitteln chen Ratenzahlungen abzüglich der Gegenwarts- erfolgt. Nimmt der Käufer jedoch zur Finanzierung wertminderung als Betriebsausgabe absetzbar. Die des Kaufpreises Fremdmittel auf, so fallen gegen- Berechnungsweise ist folgende: über dem Kreditgeber Zinszahlungen an. Diese Zin- 1. Jahr sen sind natürlich zusätzlich zur Abschreibung des Kaufpreises im Jahr der Zahlung als Betriebsausga- Beispiel: Ein Selbständiger hat am 1. 1. 2008 ei- nen Betrieb zum Preis von 200.000 Euro gekauft. Der Geschäftswert wird auf 30% geschätzt und die Summe der geringwertigen Wirtschaftsgüter mit 15.000 Euro beziffert, davon 2.000 Euro im Wert bis 150 Euro und 13.000 Euro im Wert von 150 Euro bis Der Betriebserwerber hat es also in der Hand, ge- 1.000 Euro. Der Restkaufpreis von 125.000 Euro ver- mäß seiner Einkunftserwartungen und/oder seiner teilt sich zu 85.000 Euro auf Anlagegüter mit 5-jähri- Liquiditätswünsche die Kaufpreis-Abschreibung so ger Nutzungsdauer und zu 40.000 Euro auf Anlage- zu gestalten, dass die für ihn günstigste steuerliche güter mit 10-jähriger Nutzungsdauer. Gebäudekos- Entlastungswirkung erreicht wird. Bisher wurde un- ten fallen nicht an, da die Betriebsräume gemietet werden. Bei einer Abschreibungsdauer des Ge- schäftswertes von 15 Jahren und der Anwendung der linearen Abschreibungsmethode nach § 7 Abs.1 EStG für die Anlagegüter, also einer gleichmäßigen Verteilung der Anschaffungskosten auf die voraus- sichtliche Nutzungsdauer, ergeben sich folgende ben abziehbar. - Gegenwartswert für 10 Jahre auf die Rate von 20.000 Euro (Vervielfältiger V10 = 7,745) 154.900 Euro