Der Komet 5631 – Seite 3

Steuerlich abzugsfähige Bewirtungskosten des Selbständigen im Jahr 2019 Betrieblich veranlasste Kosten zur Bewirtung von Personen, die nicht im Betrieb des Selbständigen mitarbeiten (R 4.10 Abs. 5ff. und H 4.10 EStR), wie z.B. zur Bewirtung von Geschäftsfreunden - Aufwen- dungen für Speisen, Getränke, sonstige zum Verzehr bestimmte Genussmittel (Tabakwaren), Garderobege- bühren, Trinkgelder und dgl. mehr -, sind oft Gegen- stand von Auseinandersetzungen mit dem Finanzamt. Bei betrieblicher Veranlassung gehören sie zu den steuerlich abzugsfähigen Betriebsausgaben, und zwar einschließlich der Aufwendungen, die auf den Selb- ständigen oder auf seine an der Bewirtung teilneh- menden Arbeitnehmer entfallen. Kann eine private Mitveranlassung nicht ausgeschlossen werden, sind die Aufwendungen allerdings nicht abziehbar (§ 12 Nr. 1 EStG). Das wird im Regelfall für die Bewirtung in der Privatwohnung des Selbständigen oder zu einem privaten Anlass außerhalb seiner Wohnung von der Finanzverwaltung angenommen. Auch Aufmerk- samkeiten für die Darbietungen anderer Leistungen - Beispiel: Variete` - sind nicht als Bewirtungskosten abzugsfähig, wenn der insgesamt geforderte Preis in einem offensichtlichen Missverhältnis zum Wert der verzehrten Speisen und/oder Getränke steht (BFH vom 16.2.1990, BStBI. II S.575). Eine Bewirtung liegt nur vor, wenn die Darreichung von Speisen und/oder Getränken eindeutig im Vordergrund steht. Darüber hinaus werden Bewirtungskosten als Betrieb- sausgaben nur anerkannt, soweit sie 70 Prozent der Aufwendungen nicht übersteigen, die nach der allgemeinen Verkehrsauffassung als angemessen anzusehen und soweit ihre Höhe und ihre betriebli- che Veranlassung nachgewiesen sind (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG). Die Angemessenheit richtet sich nach den Umständen des Einzelfalles, also nach Größe und Art des Betriebes. Zum Nachweis der Höhe und der betrieblichen Veranlassung der Aufwendungen hat der Selbständige schriftlich die folgenden Angaben zu machen: - Tag der Bewirtung - Ort der Bewirtung - Teilnehmer der Bewirtung - Anlass der Bewirtung - Höhe der Aufwendungen Findet die Bewirtung in einer Gaststätte statt, rei- chen Angaben über Anlass und Teilnehmer. Die Rechnung der Gaststätte ist beizufügen. Aus der Rechnung müssen sich Namen und Anschrift der Gaststätte sowie der Tag der Bewirtung ergeben. Bei einem Gesamtrechnungsbetrag über 150 Euro muss die Rechnung auch den Namen des bewirtenden Selbständigen enthalten (R 4.10 Abs. 8 Satz 4 ESTR). Sind die Angaben lückenhaft, so können die Aufwen- dungen auch dann nicht abgezogen werden, wenn der Selbständige ihre Höhe und betriebliche Veran- lassung in anderer Weise nachweist oder glaubhaft macht. Belege, die nur die Angabe „Speisen und Getränke" und den summarisch angegebenen Rechnungsbetrag enthalten, werden nicht anerkannt. Die in Anspruch genommenen Leistungen sind nach Art, Umfang, Ent- gelt und Tag der Bewirtung in der Rechnung gesondert zu bezeichnen (R 4.10 Abs. 8 Satz 9 ESTR). Außerdem werden nur Rechnungen steuerlich anerkannt, die maschinell erstellt und registriert wurden (R 4.10 Abs. 8 Satz 8 EStR). Mit der Nachweisverpflichtung detaillierter und EDV-gefertigter Belege soll dem Miss- brauch durch Ausstellung erhöhter Rechnungsbelege begegnet werden. Die bewirteten Personen sind grundsätzlich mit ihren Namen anzugeben. Bei einer zu großen Per- sonenzahl wäre dieser Aufwand aber unzumutbar. Deshalb begnügt sich das Finanzamt bei Betriebsbe- sichtigungen, Richtfesten, Betriebserweiterungen, Firmenjubiläen und ähnlichen Anlässen mit der Zahlenangabe der bewirteten Personen und einer die Personengruppe kennzeichnenden Sammelbe- zeichnung (R 4.10 Abs. 9 Satz 4 ESTR). So würde z.B. anlässlich des Richtfestes eines Betriebsgebäudes eine pauschale Angabe über die bewirteten Personen wie „,42 Personen (Handwerker, Kunden, Mitarbeiter, Familienangehörige)" ausreichen. Sind die Bewirtungskosten geschäftlich veranlasst - insbesondere bei der Bewirtung von Personen, zu denen schon Geschäftsbeziehungen bestehen oder Beispiel Ein Selbständiger lädt irgendwann im Jahre 2019 seinen Lieferanten zum Essen in ein Schlemmer- lokal ein, um Geschäfte zu besprechen. An dem Essen nimmt auch ein Angestellter des Selbstän- digen teil. Die Rechnung der Gaststätte lautet auf Speisen und Getränke (detaillierte Angaben) Umsatzsteuer 19% Gesamtsumme 125,00 Euro 23,75 Euro 148,75 Euro zu denen sie angebahnt werden sollen sowie bei der Bewirtung von Besuchern des Betriebes z. B. im Rahmen der Öffentlichkeitsarbeit -, ist im Gegensatz zu den voll abzugsfähigen Bewirtungskosten bei allgemeiner betrieblicher Veranlassung wie z. B. bei Betriebsfeiern ihre Abzugsfähigkeit nach § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG auf 70 % der entstandenen Auf- wendungen begrenzt. Hierbei sind zunächst die Teile der Bewirtungsaufwendungen auszuscheiden, die entweder privat veranlasst oder als unangemessen hoch anzusehen oder deren Höhe und betriebliche Der Komet 36 Der From Aktuell und informativ. Mit Fachartikeln und einem umfassenden Anzeigenteil mit immer neuen Ausschreibungen von Veranstaltungen. ARTIKEL Veranlassung nicht nachgewiesen oder die ihrer Art nach keine Bewirtungsaufwendungen sind (R 4.10 Abs. 6 Satz 5 ESTR). Von den verbleibenden Aufwendungen dürfen nur 70% den Gewinn mindern. Nehmen Arbeit- nehmer des Selbständigen an der Bewirtung teil, ist - wie bei den Aufwendungen für den am Geschäftses- sen teilnehmenden Selbständigen - auch insoweit der Abzug auf 70% beschränkt. Nur die Kosten der reinen Arbeitnehmer-Bewirtung (z. B. bei Betriebsfesten) sind voll abzugsfähig. Ergebnis: Die Aufwendungen sind angemessen. 87,50 Euro (70%) sind als Betriebsausgabe abzugsfähig; die 23,75 Euro Umsatzsteuer können dagegen nach einem Urteil des Bundesfinanzhofes vom 10.2.2005 in voller Höhe als Vorsteuer abgezogen werden. Und noch eines ist zu beachten: Nach § 4 Abs. 7 EStG sind die aus geschäftlichem Anlass entstande- nen Bewirtungsaufwendungen einzeln und getrennt von den sonstigen Betriebsausgaben aufzuzeich- nen. Andernfalls ist ein Betriebsausgabenabzug ausgeschlossen. Zusammenfassend lässt sich also folgendes Schema zur Berechnung der steuerlich abzugsfähigen Bewir- tungskosten aufstellen: Bewirtungskosten insgesamt ./. privat veranlasster Teil der Aufwendungen ./. Aufwendungen, die ihrer Art nach keine Bewir- tungsaufwendungen sind (z.B. Kosten einer Musikka- pelle anlässlich einer Informationsveranstaltung), es sei denn sie sind von untergeordneter Bedeutung, wie z.B. Trinkgelder und Garderobengebühren ./. Teil der Bewirtungsaufwendungen, der nach allgemeiner Verkehrsauffassung als unangemessen anzusehen ist ./. Bewirtungsaufwendungen, deren Höhe und betriebliche Veranlassung nicht nachgewiesen sind ./. Bewirtungsaufwendungen, die nicht einzeln und getrennt von den übrigen Betriebsausgaben aufge- zeichnet sind = Summe der als Betriebsausgaben anerkannten Bewirtungsaufwendungen, die ihrerseits auf zutei- len sind in voll und begrenzt abzugsfähige Bewirtungs- aufwendungen, und zwar: -100% wegen allgemeiner betrieblicher Veranlassung - 70% wegen geschäftlicher Veranlassung -30% wegen geschäftlicher Veranlassung, die steuer- lich nicht berücksichtigungsfähig sind. Ausgaben im Jahr Delegiertentag des Deutschen Schaustellerbundes e.V. vom 30. Januar bis 1. Februar 2019 Alle ab nach Essen! Text: Diplom-Volkswirt Dr. Hans-Ludwig Alle 10 Tage neu! Dornbusch Der Komet SPASSA Der Kom Fancetung für Schuster und stan Präsentieren Sie Ihr Pahre Top PlotalerungContiger Pre Der Komet 5631 | 20.01.2019 3