Der Komet 4691 – Seite 4

4 errechnet sich wie folgt: Der Komet 12000 DM von 24000 DM. Der für das steuerbegünstigte Lebensversiche- rungssparen verbleibende Vorsorgebetrag errechnet sich wie folgt: 5220 DM Nr. 4691/10. 12. 1992 zu versteuernde Einkommen mindernde Versicherungsaufwand rungsbeiträge ab. Sein berufstätiger Ehepartner bezieht als Ar- nach dem Wohnungsbau-Prämiengesetz (WoPG), beitnehmer ein sozialversicherungspflichtiges Bruttoeinkommen kann der Selbständige zwischen der Inanspruch- nahme des einkommensteuerlichen Sonderausga- benabzugs und der Erlangung einer Wohnungs- bauprämie wählen. Eine gleichzeitige Beanspru- chung von Sonderausgabenabzug und Wohnungs- bauprämie ist ausgeschlossen. Vorwegabzug nach § 10 Abs. 3 Nr. 2 EStG Grundhöchstbetrag nach § 10 Abs. 3 Nr. 1 EStG Hälftiger Höchstbetrag nach § 10 Abs. 3 Nr. 3 EStG (27000 DM ./. 12000 DM ./. 5220 DM = 9780 DM; davon 50% = 4890 DM; davon höchstens abzugs- fähig 50% von 5220 DM = 2610 DM) 2610 DM 19830 DM Ergebnis: Steuerlich berücksichtigungsfähig sind Versicherungsbeiträge in Höhe von 22400 DM, die das zu versteuernde Einkommen um 19830 DM 5400 DM 5220 DM ./. 4320 DM Vorwegabzug nach § 10 Abs. 3 Nr. 2 EStG (12000 DM ./. 3600 DM ./. 3000 DM Krankenversicherungsbeitrag des Selbständigen 5400 DM) Grundhöchstbetrag nach § 10 Abs. 3 Nr. 1 EStG Hälftiger Höchstbetrag nach § 10 Abs. 3 Nr. 3 EStG 5220 DM Für den Selbständigen ist das prämienbegünstigte Arbeitnehmeranteil zur Renten-, Kranken- u. Arbeitslosenversiche- Bausparen jedoch von nachrangiger Bedeutung. rung in Höhe von rund 18 % auf 24000 DM Die Inanspruchnahme der Wohnungsbauprämie 11520 DM kommt nur dann in Betracht, wenn der Höchstbe- mindern. Der übersteigende Versicherungsaufwand Ergebnis: Der Selbständige kann Lebensversiche- trag der begünstigungsfähigen Vorsorgeaufwen- von 4560 DM bleibt steuerrechtlich unberück- rungsbeiträge in Höhe von 11520 DM steuerlich dungen durch Versicherungsbeiträge bereits völlig sichtigt. geltend machen, wovon 5220 DM jedoch nur mit oder nahezu ausgeschöpft ist. Außerdem kommt dem hälftigen Betrag von 2610 DM abzugsfähig als weiteres Beanspruchungshindernis die Einhal- ken-, Unfall- und Haftpflichtversicherungsbeiträge von 18000 DM sind. Das zu versteuernde Einkommen mindert tung der im Wohnungsbau-Prämiengesetz festge- ab. Der das zu versteuernde Einkommen mindernde Versiche- sich nur um 8910 DM. rungsaufwand errechnet sich wie folgt: Vorwegabzug nach § 10 Abs. 3 Nr. 2 EStG Grundhöchstbetrag nach § 10 Abs. 3 Nr. 1 EStG Hälftiger Höchstbetrag nach § 10 Abs. 3 Nr. 3 EStG (18000 DM ./. 12000 DM ./. 5220 DM = 780 DM; davon 50% = 390 DM) Beispiel 2: Ein verheirateter Selbständiger führt Renten-, Kran- 12000 DM 5220 DM c) Risiken legten Einkommensgrenzen von 27000 DM / 54000 DM (Alleinstehende/Verheiratete) zu ver- steuerndes Einkommen hinzu (§ 2a Abs. 1 WoPG). beim Abschluß einer Lebensversicherung An dieser Stelle sei jedoch darauf hingewiesen, Ist der Sonderausgaben-Höchstbetrag der begün- daß der Abschluß von Lebensversicherungen aus stigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen nicht aus- rein steuerlichen Gründen mit Risiken verbunden geschöpft, erweist sich in aller Regel der steuer- ist. So kann nie ausgeschlossen werden, daß sich liche Sonderausgabenabzug von Bausparbeiträ- Ergebnis: Der gesamte Versicherungsaufwand durch gesetzliche Eingriffe der steuerliche Abzugs- gen als günstiger, weil die prämienbegünstigten von 18000 DM ist steuerlich berücksichtigungsfä- betrag für Vorsorgeaufwendungen verkürzt, wie Aufwendungen auf 800 DM / 1600 DM (Alleinste- hig. Das zu versteuernde Einkommen mindert sich das beispielsweise im Rahmen des Steuersen- hende/Verheiratete) begrenzt sind (§ 3 Abs. 2 um 17610 DM. Es verbleibt eine Lücke von 4440 kungsgesetzes 1986/1988 durch Streichung der WoPG) und der Prämiensatz nur 10 % beträgt (§ 3 DM (12000 DM Vorwegabzug + 5220 DM Grund- Kinderkomponente geschehen ist. Außerdem ver- Abs. 1 WoPG). 390 DM 17610 DM höchstbetrag + 5220 DM hälftiger Höchstbetrag ./. ändern sich im Zeitablauf die individuellen Versi- c) Steuerliche Abzugsbeträge 18000 DM tatsächlich getätigter Versicherungsauf- cherungsverhältnisse. Versicherungsbeiträge wer- 6500 DM 5220 DM 5220 DM 16940 DM Ergebnis: Der Selbständige kann Lebensversiche- rungsbeiträge in Höhe von 16940 steuerlich gel- tend machen, wovon 5220 DM jedoch nur mit dem hälftigen Betrag von 2610 DM das zu versteuernde Einkommen mindern. noblew aus 1 Nr. 3 EStG). Beispiel: Der jährliche Aufwand eines verheirateten Selbständi- gen an Versicherungsbeiträgen beträgt insgesamt 7000 DM. Auf stigte Bausparen berücksichtigungsfähige Vorsorgeaufwand er- Bausparverträge zahlt er 11000 DM ein. Der für das steuerbegün- rechnet sich wie folgt: Grundhöchstbetrag nach § 10 Abs. 3 Nr. 1 EStG Hälftiger Höchstbetrag nach § 10 Abs. 3 Nr. 3 EStG 5220 DM 5220 DM 10440 DM wand), die durch zusätzliche Versicherungsbeiträ- den erhöht, neue Versicherungen kommen hinzu, Es ist jedoch zu beachten, daß auch der Sonder- ge steuerlich ausgeschöpft werden kann. Sozialversicherungspflicht für den Selbständigen ausgabenabzug von Bausparbeiträgen Begren- im Rahmen der Sonderausgaben-Höchstbeträge Unfall- und Haftpflichtversicherungsbeiträge, sondern lediglich mehr. Der Spielraum für das steuerbegünstigte Le- nach § 10 Abs. 3 Nr. 1 und 3 EStG, nicht aber im Beispiel 3: Ein verheirateter Selbständiger zahlt keine Renten-, selbst oder seinen Ehegatten tritt ein und dgl. zungen unterliegt. So können Bausparbeiträge nur Krankenversicherungsbeiträge in Höhe von 5500 DM. Der für das bensversicherungssparen kann also starken Rahmen des Vorwegabzuges nach § 10 Abs. 3 Nr. steuerbegünstigte Lebensversicherungssparen verbleibende Be- Schwankungen unterliegen. Wer eine Lebensversi- 2 EStG geltend gemacht werden (vgl. dazu die trag errechnet sich dann für ihn wie folgt: cherung allein aus steuerlichen Gründen ab- Übersicht unter 1.b). Außerdem sind sie nur zur Vorwegabzug nach § 10 Abs. 3 Nr. 2 EStG schließt und die Höhe der Versicherungssumme Hälfte als Sonderausgaben abzugsfähig (§ 10 Abs. (12000 DM ./. 5500 DM) Grundhöchstbetrag nach § 10 Abs. 3 Nr. 1 EStG vom unausgeschöpften Betrag bei den Vorsorge- Hälftiger Höchstbetrag nach § 10 Abs. 3 Nr. 3 EStG aufwendungen im Jahr des Versicherungsab- schlusses abhängig macht, sollte sich deshalb klar darüber sein, daß diese Kalkulation nicht unbe- dingt aufgehen muß, weil Lebensversicherungsver- träge den Versicherungsnehmer langfristig binden sowie laufende Beitragszahlungen voraussetzen und Beitragskürzungen während der Vertragslauf- aumzeit für den Versicherungsnehmer mit erheblichen Anders sieht es aus, wenn einer der Ehegatten ei- finanziellen Einbußen verbunden sein können. Ergebnis: Der Selbständige kann Bausparbeiträge ne Tätigkeit als Arbeitnehmer ausübt. In dem Fall in Höhe von 10440 DM geltend machen, die jedoch ist der Vorwegabzug um 15% des Arbeitslohnes 2. Bausparbeiträge nur mit dem hälftigen Betrag von 5220 DM das zu und der Höchstbetrag um die Arbeitnehmeranteile Neben Versicherungsbeiträgen sind schließlich versteuernde Einkommen mindern. Der nach Ab- zur Renten-, Kranken- und Arbeitslosenversiche- auch noch Bausparbeiträge im Rahmen der be- zug der Versicherungsbeiträge in Höhe von 7000 rung zu kürzen. schränkt abzugsfähigen Sonderausgaben als Vor- DM verbleibende Restbetrag von 5000 DM im Rah- Beispiel 4: Ein Ehepaar zahlt Lebensversicherungsbeiträge in sorgeaufwendungen steuerlich begünstigt (§ 10 men des Vorwegabzugs kann nicht nur für das Höhe von 18000 DM. Einer der Ehegatten geht einer sozialversi- Abs. 1 Nr. 3 EStG). Dazu gehören auch Abschluß- steuerbegünstigte Bausparen , sondern nur für das cherungspflichtigen Beschäftigung nach. Sein Bruttojahresver- gebühren, Umschreibegebühren und Zinsen auf steuerbegünstigte Lebensversicherungssparen ge- dienst beträgt 24 000 DM. Der das zu versteuernde Einkommen das Bausparguthaben (Abschn. 92 Abs. 4 EStR). nutzt werden. mindernde Versicherungsaufwand errechnet sich wie folgt: a) Voraussetzungen d) Nachversteuerung Vorwegabzug nach § 10 Abs. 3 Nr. 2 EStG (12000 DM /. 15 % von 24000 DM, also 3600 DM = 8400 DM 8400 DM Grundhöchstbetrag nach § 10 Abs. 3 Nr. 1 EStG Hälftiger Höchstbetrag nach § 10 Abs. 3 Nr. 3 EStG 2610 DM Arbeitnehmeranteil zur Renten-, Kranken- und Arbeitslosenver- sicherung in Höhe von rund 18 % auf 24000 DM /. 4320 DM 11910 DM Ergebnis: Vom Gesamtbetrag der Lebensversi- cherungsaufwendungen des Ehepaares in Höhe von 18000 DM sind nur 14520 DM steuerlich be- rücksichtigungsfähig, und zwar mit dem das zu versteuernde Einkommen mindernden Betrag von 11910 DM. Der übersteigende Betrag von 3480 DM bleibt aufgrund der Arbeitnehmertätigkeit des einen Ehegatten steuerlich unberücksichtigt. Der Spielraum für steuerbegünstigte Versiche- rungsaufwendungen, insbesondere für das Le- bensversicherungssparen, wird also durch eine sozialversicherungspflichtige Tätigkeit wesentlich eingeschränkt. 5220 DM Die steuerliche Begünstigung von Bausparbeiträ- Schließlich ist zu beachten, daß eine Nachversteue- gen setzt voraus, daß sie an inländische Bauspar- rung der steuerbegünstigten Bausparbeiträge er- kassen geleistet werden (§ 10 Abs. 2 EStG). folgt (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 EStG , § 31 EStDV, Abschn. Außerdem müssen die Bauspardarlehen bestimmt 94 ESTR), wenn vor Ablauf von zehn Jahren seit sein (Abschn. 92 Abs. 2 EStR): Vertragsabschluß die Bausparsumme ganz oder - zum Bau, zum Erwerb oder zur Verbesserung zum Teil ausgezahlt, geleistete Beiträge ganz oder eines Wohnbebäudes bzw. einer Eigentumswoh- zum Teil zurückgezahlt oder Ansprüche aus dem nung, zum Erwerb eines Dauerwohnrechts oder Bausparvertrag abgetreten oder beliehen werden , zur Beteiligung an der Finanzierung des Baues es sei denn, die empfangenen Beträge werden un- d. h. innerhalb von 12 Monaten - oder Erwerbs eines Gebäudes gegen Überlassung verzüglich und unmittelbar zum Wohnungsbau für den Selb- einer Wohnung; pieniständigen oder im Falle der Abtretung für dessen - zur völligen oder teilweisen Ablösung von Ver- Angehörige verwendet. pflichtungen, z. B. Hypotheken, die im Zusammen- hang mit den vorgenannten Vorhaben eingegan- gen sind; zum Erwerb von Bauland; - zur Durchführung baulicher Maßnahmen des Mieters zur Modernisierung seiner Wohnung. b) Prämien- oder Steuerbegünstigung Beispiel 5: Ein verheirateter Selbständiger führt außer Kranken- versicherungsbeiträgen in Höhe von 3000 DM keine Versiche- Da Bausparbeiträge auch prämienbegünstigt sind »Arbeitsameisen«, sagt der Lehrer, »können Dinge transportieren, die mehr als das fünfzigfache ihres Gewichts ausmachen. Was kann man daraus schließen?« Helga: »Bei den Ameisen gibt es kei- ne Gewerkschaften.<<