Der Komet 4819 – Seite 3

Nr. 4819 .do froin MC 008 pas Postanschrift: Postfach 2261 66930 Pirmasens darb Telefon 06331/5132-0 Telefax 06331/31480 30. Juni 1996 Der Komet Gegründet 1883 KOMET Druck- und Verlagshaus GmbH Winzeln, Molkenbrunner Straße 10 66954 Pirmasens Abschreibungen auf betriebliches Anlagevermögen des Selbständigen ch - Geänderte Ansparabschreibung seit Jahresbeginn Von Dr. Hans-L. Dornbusch Wirtschaftsgüter, soweit es sich nicht um Grund und Boden handelt, nutzen sich im Laufe der Zeit ab und verlieren dabei an Wert. Diesen fortlaufen- den Wertverlust berücksichtigt das Steuerrecht durch die sog. Abschreibung, die der Gesetzgeber »Absetzung für Abnutzung« (AfA) nennt. aftsd Ansparabschreibung auf geplante Investionen Selbständige mit einem Betrieb, dessen Einheits- wert 240000 DM und dessen Gewerbekapital 500 000 DM nicht übersteigt, können seit 1. 1. 1995 zur Finanzierung von Investitionen eine eigenkapi- talschonende Ansparabschreibung vornehmen (§ 7 g Abs. 3 bis 6 EStG). Technisch handelt es sich da- bei um eine gewinnmindernde Rücklage, die schon in der Planungsphase bis zu zwei Jahre vor der Durchführung einer Investition gebildet werden kann. Die Rücklage darf bis zu 50 Prozent der Kosten für neue bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlage- vermögens, die voraussichtlich bis zum Ende des zweiten auf die Bildung der Rücklage folgenden Wirtschaftsjahres angeschafft oder hergestellt wer- den, betragen. Im Ergebnis wird also der liquiditäts- verbessernde Abschreibungseffekt um zwei Jahre vorgezogen. Gerade erst zu Jahresbeginn 1995 eingeführt, wurde die zunächst der Höhe nach unbegrenzte Ansparabschreibung durch das Jahressteuerge- setz 1996 für jeden Betrieb des Steuerpflichtigen auf den Rücklagenhöchstbetrag von 300000 DM begrenzt, und zwar rückwirkend für Wirtschaftsjah- re, die nach dem 31. 12. 1994 begonnen haben. Ge- winnerhöhend aufzulösen ist die Rücklage wie bisher, sobald für ein begünstigtes Wirtschaftsgut Abschreibungen vorgenommen werden, späte- stens am Ende des zweiten auf die Bildung folgen- den Wirtschaftsjahres. - 3 weitere Entlastung beim Solidaritätszuschlag, der Beispiel: Unterbleibt im vorstehenden Fall die Investition, wird bedeutet neben dem zusätzlichen Zinsgewinn eine ein Gewinnzuschlag von 2 x 6 % auf 100 000 DM, also von 12000 DM fällig. Die darauf entfallende Steuermehrbelastung von 4800 DM ist um 960 DM höher als der nach Steuern verbleibende Netto- zins von 3840 DM. Die Rücklage ist also nur für den Selbständigen attraktiv, der auch wirklich investieren will. Je höher sein Steuersatz in der Spitze und je größer die Rücklage, desto höhere Steuerzuschläge kommen auf ihn zu, wenn er die Investitionspläne fallen läßt oder nie die Absicht hatte zu investieren. zeitlich unbefristet erhoben wird. Abschreibungen auf getätigte Investitionen Aufwendungen für Betriebsgegenstände, deren be- triebsgewöhnliche Nutzungsdauer sich auf mehr als ein Jahr erstreckt und die in einem Anlagever- zeichnis aufgeführt werden müssen, sind mit Aus- nahme der geringwertigen Wirtschaftsgüter mittels der Abschreibung auf die Nutzungsdauer zu vertei- len. Die Nutzungsdauer der einzelnen Betriebsge- genstände ist zu schätzen. Orientierungshilfe bietet die vom Bundesfinanzminister herausgegebene Die Ansparabschreibung dient der erleichterten Finanzierung von geplanten Investitionen. Durch die Bildung der Rücklage werden Abschreibungen, die ansonsten erst im Jahr der Anschaffung oder Herstellung des Wirtschaftsgutes eintreten, in das Jahr der Rücklagenbildung aufwandsmäßig vorge- Abschreibungstabelle. zogen. Dies bedeutet, das die Rücklage in dem Wirtschaftsjahr, in dem die geförderte Investition durchgeführt wird, aufgelöst werden muß. Die Inve- stition sollte also spätestens am Ende des zweiten auf die Bildung der Rücklage folgenden Wirt- schaftsjahres abgeschlossen sein. Auch wenn das nicht geschieht, ist die Rücklage am Ende dieses Wirtschaftsjahres gewinnerhöhend aufzulösen. Dabei ist folgendes zu beachten: Im Jahr der Bil- dung wird die Rücklage von maximal 50% der wahrscheinlichen Investitionskosten ausgewiesen und nach Tätigung der Investition ist die Rücklage mit 50% der tatsächlichen Investitionskosten auf- zulösen. Die Rücklage kann aber nur dann in voller Höhe aufgelöst werden, wenn die tatsächlichen In- vestitionskosten mindestens so hoch sind wie die ursprünglich unterstellten; sind sie dagegen niedri- ger, bleibt ein Rücklagenrest, der ebenfalls am En- de des Investitionsjahres aufzulösen ist, und zwar zuzüglich des oben erwähnten Gewinnzuschlages. Beispiel: Der Selbständige plant eine Investition von 100000 DM und bildet dafür im Jahre 1996 eine Rücklage von 50 000 DM. auf 80000 DM. Die Rücklage ist zunächst in Höhe von 50 % von Die tatsächlichen Investitionskosten im Jahre 1998 belaufen sich ebenfalls am Ende des Investitionsjahres 1998 in einem zweiten Schritt der Restbetrag von 10 000 DM gewinnerhöhend aufgelöst werden, und zwar erhöht um den Gewinnzuschlag von 10 000 DM x 6 % x 2 Jahre = 1200 DM, also von insgesamt 11 200 DM. 80 000 DM 40 000 DM gewinnerhöhend aufzulösen. Dann muß Und noch ein Hinweis: Die frühe Bildung der Beispiel: Der Selbständige plant für 1998 die Modernisierung seines Betriebes mit einem veranschlagten Investitionsvolumen von 200000 DM. Er bildet 1996 dafür eine 50prozentige Rücklage von 100 000 DM. Die Steuerersparnis aus 100 000 DM beträgt bei einem angenommenen 40prozentigen Steuersatz 40 000 DM. Hier- aus werden 8% Zinsen erwirtschaftet, in 2 Jahren also 2 x 3200 DM = 6400 DM; abzüglich Steuer auf die Zinserträge von 40%, Anspar-Rücklage im Jahre 1996 hat nicht nur eine also von 2560 DM, ergibt das einen Ertrag nach Steuern von 3840 Minderung der Steuern auf den Gewinn, sondern DM. Werden dann im Jahre 1998 die Modernisierungsinvestitionen auch einen niedrigen Solidaritätszuschlag zur Fol- durchgeführt, ist die Rücklage von 100 000 DM gewinnerhöhend aufzulösen und gleichzeitig eine gewinnmindernde Abschreibung von maximal 50 % (bestehend aus 30 % degressiver Abschrei- bung nach § 7 Abs. 2 EStG plus 20% Sonderabschreibung nach § 7 g Abs. 1 EStG) vorzunehmen. Im Saldo ergibt sich dann auch 1998 ein ausgeglichenes Gewinnergebnis. ge, der seit Jahresbeginn 1995 erhoben wird und 7,5 % auf die Steuerschuld beträgt. Der frühzeitige Einstieg in die Anspar-Rücklage lohnt sich für den Selbständigen also in zweierlei Hinsicht. Außerdem sollte er überlegen, ob er bereits im Jahr der Inve- Zur Vermeidung von Mitnahmeeffekten ist bei ei- stition, in dem die Rücklage gewinnerhöhend auf- ner Rücklagenbildung ohne spätere Investition ein gelöst werden muß, übergangslos die nächste Gewinnzuschlag von 6 % für jedes volle Wirt- Anspar-Abschreibung anschließen kann. Dadurch schaftsjahr, in dem die Rücklage bestanden hat, ließe sich die Steuerfreistellung der Rücklage um vorzunehmen (§ 7 g Abs. 5 EStG). weitere zwei Jahre auf vier Jahre verlängern. Das Im Einzelfall können besondere Verhältnisse auch zu einer kürzeren Nutzungsdauer und damit höheren Abschreibungswerten führen. Ein Perso- nalcomputer z. B. kann mit Hinweis auf die schnelle technologische Entwicklung auf diesem Gebiet in weniger als 5 Jahren, wie sie in der AfA-Tabelle ausgewiesen sind, abgeschrieben werden. a) Normalabschreibung. Soweit es sich nicht um sogenannte geringwertige Wirtschaftsgüter han- delt, die sofort in voller Höhe abschreibbar sind, stehen bei beweglichen Anlagegütern des Be- triebsvermögens die beiden Methoden der Normal- abschreibung zur Wahl: Lineare Abschreibung nach § 7 Abs. 1 EStG Degressive Abschreibung nach § 7 Abs. 2 EStG Bei der linearen Abschreibung werden die Auf- wendungen gleichmäßig auf die voraussichtliche Nutzungsdauer der Betriebsgegenstände verteilt. Bei der degressiven Abschreibung werden dage- gen die Betriebsgegenstände nicht mit gleichen, sondern mit fallenden Jahresbeträgen abgeschrie- ben, und zwar durch Bemessung der Abschrei- vom jeweiligen Buchwert (Restwert). Der dabei an- bung nach einem unveränderlichen Prozentsatz zuwendende Prozentsatz ist begrenzt. Er darf höchstens das Dreifache des bei linearer Abschrei- bung in Betracht kommenden Prozentsatzes betra- gen und 30 % nicht übersteigen. Beispiel: Ein Selbständiger kauft eine Maschine zum Preis von 40000 DM. Die finanzamtlich anerkannte Nutzungsdauer beläuft sich auf 8 Jahre. Bei Anwendung der linearen Abschreibungsme- thode beträgt der Abschreibungssatz 12,5 %. Daraus ergibt sich ein jährlicher Abschreibungsbetrag von 5000 DM. Bei Anwen- dung der degressiven Abschreibungsmethode beträgt der höch- ste zulässige Abschreibungssatz 30 %, weil das Dreifache des linearen Abschreibungssatzes mit 37,5 % die Höchstgrenze von 30% übersteigt. Daraus errechnen sich folgende Abschreibungs- beträge: 1. Jahr (30 % von 40000 DM Anschaffungskosten) - 2. Jahr (30 % von 28000 DM Restwert) 3. Jahr (30 % von 19 600 DM Restwert) 12000 DM 8400 DM 5880 DM Wichtig ist außerdem zu wissen, daß von der de- gressiven zur linearen Abschreibungsmethode ein