Der Komet 4819 – Seite 4

4 Der Komet Nr. 4819/30. 6. 1996 Wechsel möglich ist, nicht aber umgekehrt von der wenn der außerbetriebliche Nutzungsanteil 10 Pro- für das einzelne Wirtschaftsgut 800 DM nicht über- linearen zur degressiven Abschreibungsmethode zent nicht übersteigt. Ein Pkw z. B. kommt deshalb steigen.<< (§ 7 Abs. 3 EStG). Wer also möglichst hohe Ab- überwiegend für die Sonderabschreibung nicht in schreibungsbeträge in den Anfangsjahren erzielen Betracht, weil der außerbetriebliche Nutzungsanteil möchte und deshalb die degressive Abschreibung selten unter 10 Prozent liegt. Als weitere Begünsti- vorzieht, sollte dann auf die lineare Abschreibung gungsvoraussetzung muß das Wirtschaftsgut min- umsteigen, wenn der degressive Abschreibungs- betrag den linearen Abschreibungsbetrag auf den Restwert unterschreitet. schreibungsbeträge: Beispiel: Bei Fortführung des vorgenannten degressiven Ab- schreibungsbeispiels ergibt sich folgende Entwicklung der Ab- 4116 DM 2881 DM 2017 DM 4. Jahr (30 % von 13 720 DM Restwert) 5. Jahr (30 % von 9604 DM Restwert) 6. Jahr (30 % von 6723 DM Restwert) Der lineare Abschreibungsbetrag auf den Restwert ab dem 6. Jahr betrüge dagegen 6723 DM: 3 = 2241 DM. Für die restlichen 3 Jahre Nutzungsdauer wäre in diesem Fall ein Wechsel der Ab- schreibungsmethode im 6. Jahr empfehlenswert. destens ein Jahr nach seiner Anschaffung oder Herstellung in einer inländischen Betriebsstätte des Betriebsinhabers verbleiben. Bei der Vorteilsberechnung ist zu berücksichti- gen, daß sich die Abschreibung nach Ablauf des 5jährigen Begünstigungzeitraumes der Sonderab- Schreibung, unabhängig davon wann im Begünsti- gungszeitraum die Sonderabschreibung de facto vorgenommen wird, nach dem Restwert und der Restnutzungsdauer des Wirtschaftsgutes bemiẞt (§ 7 a Abs. 9 EStG). Beachtet werden muß auch, daß abnutzbare Wirt- Beispiel 1: Ein Selbständiger kauft eine Maschine zum Preis schaftsgüter im Jahr der Anschaffung grundsätzlich von 10000 DM. Ihre Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre. Sie soll line- nur zeitanteilig für die Monate ab dem Anschaffungs- ar abgeschrieben werden, und zwar in Kombination mit der Son- derabschreibung, die mit dem vollen Betrag im Jahr der zeitpunkt abschreibbar sind. Aus Vereinfachungs- Anschaffung in Anspruch genommen werden soll. Die jährlichen gründen ist jedoch für abnutzbare bewegliche Wirt- Abschreibungsbeträge berechnen sich wie folgt: schaftsgüter, wie für Betriebsgegenstände, der Anschaffungskosten Ansatz des vollen Jahres-Abschreibungsbetrages Linearer Abschreibungsbetrag 1. Jahr (10 %) Sonderabschreibungsbetrag 1. Jahr (20 %) bei Anschaffung in der ersten Jahreshälfte und des Linearer Abschreibungsbetrag 2.-5. Jahr (40%) ./. halben Jahres-Abschreibungsbetrages bei Anschaf- Restbetrag für die AfA in den Folgejahren fung in der zweiten Jahreshälfte zulässig (Absch. R 44 Abs. 2 Satz 3 ESTR). Entstehen nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten für Wirtschaftsgüter, die linear oder degressiv abgeschrieben werden, so erhöhen diese den für die AfA maßgeblichen Restwert, ohne die Abschreibungsdauer zu verlängern (Abschn. R 44 Abs. 11 ESTR). Beispiel: Für ein bewegliches Wirtschaftsgut zum Kaufpreis von 10000 DM mit einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von 10 Jahren, das degressiv abgeschrieben wird, entstehen im 4. Jahr nachträglich Anschaffungskosten von 2570 DM. Die Ab- schreibungsberechnung sieht dann wie folgt aus: -Anfängliche Anschaffungskosten AfA der ersten 3 Jahre (30 % des jeweiligen Buchwertes) Ergebnis: AfA-Betrag 1. Jahr AfA-Betrag 2.-5. Jahr je AfA-Betrag 6.-10. Jahr je .J. J. 10000 DM 1000 DM 2000 DM 4000 DM 3000 DM 1000 DM 600 DM Es muß sich also um ein Wirtschaftsgut handeln, das folgende Voraussetzungen erfüllt: Das Wirtschaftsgut muß zum Anlagevermögen gehören, d. h. dem Betrieb langfristig dienen und darf sich im Gegensatz zum Umlaufvermö- gen nicht in relativ kurzer Zeit technisch und wirtschaftlich abnutzen. Das Wirtschaftsgut muß abnutzbar sein, d. h. seine Nutzung im Gegensatz zum nicht abnutz- baren Anlagevermögen wie Grund und Boden zeitlich begrenzt sein. - um Das Wirtschaftsgut muß beweglich sein, d. h. es darf im Gegensatz zu unbeweglichen Wirt- schaftsgütern nicht fest mit dem Grund und Bo- den verbunden sein und muß sich im Gegensatz zu »>immateriellen«< Wirtschaftsgü- tern wie Patente und Nutzungsrechte- körperliche Gegenstände handeln. Das Wirtschaftsgut muß selbständig nutzbar sein, d. h. es darf nach seiner betrieblichen Zweckbestimmung nicht an einen ausschließli- chen Nutzungszusammenhang mit anderen Wirtschaftsgütern gebunden sein. Nur wenn ein Wirtschaftsgut die vorgenannten 3000 DM Bedingungen erfüllt, ist die Sofortabschreibung zu- lässig. Nicht vorgeschrieben ist, daß es sich um ein neues Wirtschaftsgut handeln muß. Es kann also auch gebraucht sein. Was nun die im Gesetz er- wähnte Wertgrenze für geringwertige Wirtschafts- güter anbetrifft, ist besonders zu beachten, daß es sich dabei um den Nettopreis handelt. Sowohl die Mehrwertsteuer als auch Preisnachlässe wie bei- spielsweise Barzahlungsrabatte können bei der Er- mittlung der Wertgrenze in Abzug gebracht werden. Beispiel 2: Ein Selbständiger kauft sich eine Maschine zum Preis von 10000 DM. Ihre Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre. Sie soll de- gressiv abgeschrieben werden, und zwar in Kombination mit der Sonderabschreibung , die zur Hälfte im Jahr der Anschaffung und zur Hälfte im Jahre danach in Anspruch genommen werden soll. Die jährlichen Abschreibungsbeträge berechnen sich wie folgt: Anschaffungskosten Degressiver Abschreibungsbetrag 1. Jahr (30 %) ./. Sonderabschreibungsbetrag 1. Jahr (10 %) Degressiver Abschreibungsbetrag 2. Jahr (30 % auf 6000 DM Restwert) Sonderabschreibungsbetrag 2. Jahr (10 %) Degressiver Abschreibungsbetrag 3. Jahr (30 % auf 3200 DM Restwert) 10000 DM ./. 6570 DM -Buchwert am Ende des 3. Jahres Nachträgliche Anschaffungskosten in eo+ Bemessungsgrundlage der AfA für das 4. Jahr 3430 DM 2570 DM 6000 DM Ergebnis:pl AfA-Betrag 1. Jahr Für das 4. Jahr betragen die AfA 30 % von 6000 DM, in den dar- auffolgenden Jahren jeweils 30 % des Restwertes. 10000 DM 3000 DM 1000 DM Beispiel: Ein Selbständiger erwirbt für seinen Betrieb eine nicht im Nutzungszusammenhang mit anderen Wirtschaftsgütern ste- hende Rechenmaschine zum Preis von 943 DM. Darin enthalten 1800 DM sind 15 % Mehrwertsteuer. Außerdem wird ihm ein Barzahlungsra- 1000 DM batt von 3 % gewährt. Der maßgebliche Nettopreis berechnet sich wie folgt: ./. J. J. J. 960 DM usw. blidop noi Bruttopreis 943,00 DM abzüglich Mehrwertsteuer ./. 123,00 DM 820,00 DM 4000 DM abzüglich Barzahlungsrabatt ./. 24,60 DM 2800 DM Nettopreis 795,40 DM 960 DM 672 DM 470 DM Ergebnis: Die Rechenmaschine ist sofort abschreibbar, weil der Nettopreis 800 DM nicht übersteigt. USW. Bezogen auf den Bruttopreis kann das sofort ab- b) Sonderabschreibungen. Kleine und mittlere Betriebe, deren Einheitswert nicht mehr als 240000 DM und deren Gewerbekapital nicht mehr als 500000 DM beträgt, können auf neue bewegliche im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den 4 folgenden Jahren zusätzlich eine 20prozentige Sonderabschreibung vornehmen (§ 7 g Abs. 1 und 2 EStG). Voraussetzung ist jedoch, daß das Wirt- schaftsgut ausschließlich bzw. fast ausschließlich betrieblich genutzt wird. Das wird von der Finanz- verwaltung nur dann als gegeben angesehen, AfA-Betrag 2. Jahr AfA-Betrag 3. Jahr AfA-Betrag 4. Jahr AfA-Betrag 5. Jahr c) Sofortabschreibung. Normalerweise sind schreibbare Wirtschaftsgut also 920 DM (800 DM Wirtschaftsgüter des beweglichen Anlagevermö- zuzüglich 15 % Mehrwertsteuer) oder, wenn Preis- Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens neben der gens über einen mehrjährigen Zeitraum abzu- nachlässe vereinbart werden, sogar mehr kosten. normalen linearen oder degressiven Abschreibung schreiben. Die damit verbundenen steuerlichen Die Abschreibung muß im Jahr der Anschaffung oder Ersparnisse treten also nicht sofort in vollem Um- Herstellung erfolgen. Das ist nicht etwa das Jahr fang auf, sondern stellen sich erst nach und nach der Kaufpreiszahlung, sondern im Falle der Anschaf ein, und zwar entsprechend der Nutzungsdauer fung das Jahr, in dem der Selbständige die Verfü- des Wirtschaftsgutes, die der Abschreibung zu- gungsmacht über das Wirtschaftsgut erhält und im grunde liegt. Der Selbständige ist jedoch an mög- Falle der eigenen Herstellung das Jahr, in dem das lichst frühzeitigen Steuerersparnissen interessiert . Wirtschaftsgut gebrauchsfertig wird. In späteren Erreichen kann er das zum einen, indem er die be- Jahren ist eine Nachholung der Sofortabschrei triebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Wirtschafts- bung nicht mehr möglich. Wer den maßgeblichen gutes gegenüber dem Finanzamt möglichst kurz Abschreibungstermin versäumt, kann das Wirt- ausweist oder indem er bei Anschaffung oder Her- schaftsgut nur noch normal über einen längeren stellung des Wirtschaftsgutes darauf achtet, daß Zeitraum nach Maßgabe der Nutzungsdauer ab- die Ausnahmeregel für sog. geringwertige Wirt- schreiben. Auch ist es nicht möglich, zunächst nur schaftsgüter zur Anwendung kommt. Nach § 6 Abs. einen Teil sofort abzuschreiben und den Rest über 2 EStG hat der Selbständige nämlich die Möglich- keit, Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten 800 DM nicht übersteigen, so- fort in voller Höhe abzuschreiben. »Alles klar?<< Auf Grund der §§ 58 und 30 Abs. 14 des § 40a Abs. 6 in Verbindung mit § 30 Abs. 14, des § 41 Abs. 3 Satz 4, des § 47 Abs. 2 und des § 51 Abs. 4 des Bundesversorgungsgesetzes in der Fassung der Bekanntmachung vom 22. Januar 1982 (BGBI. I S. 21), von denen § 56 zuletzt durch Artikel 9 Nr. 15 Buchstabe a und b des Gesetzes vom 28. Mai 1994 (BGBl. I S. 1014) und § 30 Abs. 14 durch Artikel 1 Nr. 20 Buchstabe c und g des Ge- setzes vom 23. März 1990 (BGBl. I S. 582) geän- dert worden sind, § 40a Abs. 6 durch Artikel 1 Nr. 27 Buchstabe e des Gesetzes vom 23. März 1990 (BGBI. S. 582) angefügt worden ist und § 41 Abs. 3 Satz 4 und § 51 Abs. 4 durch Artikel 1 Nr. 29 Buchstabe b und Nr. 31 Buchstabe b des Gesetzes vom 23. März 1990 (BGBl. I S. 582) neu gefaßt worden sind, verordnet die Bundesregie- rung... die Nutzungsdauer zu verteilen. Sofortabschrei bung bedingt immer eine Abschreibung in voller Höhe im Jahr der Anschaffung oder Herstellung. Abschließend ist noch darauf hinzuweisen, daß An die Sofortabschreibung sind jedoch einige sofort abzuschreibende geringwertige Wirtschafts- Anforderungen gestellt. So heißt es in § 6 Abs. 2 güter in einem besonders zu führenden Verzeich EStG wörtlich: »Die Anschaffungs- oder Herstel- nis erfaßt sein müssen, und zwar unter Angabe des lungskosten von abnutzbaren beweglichen Wirt- Tages sowie der Kosten der Anschaffung oder Her schaftsgütern des Anlagevermögens, die einer stellung. Das Verzeichnis braucht jedoch nicht ge- selbständigen Nutzung fähig sind, können im Jahr führt zu werden, wenn sich die erforderlichen der Anschaffung oder Herstellung in voller Höhe Angaben aus der Buchführung ergeben oder die als Betriebsausgaben abgesetzt werden, wenn die Anschaffungs- oder Herstellungskosten für das Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermin- einzelne Wirtschaftsgut nicht mehr als 100 DM be dert um einen darin enthaltenen Vorsteuerbetrag, tragen.