Der Komet 5337 – Seite 4

4 und Rückfahrt täglich begrenzt. Eine Heimfahrt zum Mittagessen ist privater Natur und deshalb nicht ab- zugsfähig. Ist jedoch die tägliche Arbeitszeit zwangs- läufig um mehr als vier Stunden unterbrochen, so han- delt es sich um zwei selbständige Arbeitszeiten und die Pauschbeträge können in diesem Fall für zwei Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb gewährt wer- den. Werden schließlich an einem Tag mehrere Fahr- ten zwischen Wohnung und Betrieb aus beruflichen Gründen durchgeführt, so dürfen auch diese Fahrten nur mit den Pauschbeträgen als Betriebsausgaben berücksichtigt werden. Werden hingegen anlässlich einer Fahrt zwischen Wohnung und Betrieb oder umgekehrt andere berufli- che Angelegenheiten miterledigt, so können die dadurch bedingten Mehraufwendungen in voller Höhe als Betriebsausgaben abgezogen werden. Eine weite- re Ausnahme von der Pauschalregelung besteht für Körperbehinderte, deren Erwerbsfähigkeit um min- destens 70 Prozent gemindert ist sowie für erheblich gehbehinderte Personen, deren Erwerbsfähigkeit um mindestens 50 Prozent gemindert ist. Sie können für Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb statt der Kilometerpauschale die im Regelfall weit höheren tat- sächlichen Aufwendungen abziehen. Der Komet ten auch Gesundheitsschäden, soweit diese nicht durch Entschädigungszahlungen Dritter gedeckt wer- den, Aufwendungen für einen Mietwagen, Gerichts- und Anwaltskosten sowie Zinsen für ein zur Deckung des Schadens aufgenommenes Darlehen. Beispiel: Ein Selbstständiger verunglückt auf der Fahrt zu einem Kunden. Er trägt die Schuld an dem Verkehrsunfall. Die Haftpflichtversicherung seines Unfallgegners übernimmt also keine Kosten. Er hat folgende Ausgaben durch den Unfall: - Reparaturkosten - Kosten für einen Mietwagen - Gerichts- und Anwaltskosten für den Unfallprozess von der Krankenkasse nicht übernommene Krankheitskosten - Kosten insgesamt 5337/20. 11. 2010 verkauft er ihn für 5.000 Euro. Da der Buchwert durch die AfA inzwischen auf 0 Euro gesunken ist, muss der erzielte Preis von 5.000 Euro in voller Höhe als Ein- nahme dem Betriebsgewinn hinzugerechnet werden. Es kann deshalb ratsam sein, für den zum Betriebs- vermögen gehörenden Pkw nicht den höchsten zuläs- sigen Abschreibungssatz von 20 Prozent in Anspruch zu nehmen, denn die AfA auf den Pkw vermindert nur hinsichtlich des beruflichen Nutzungsanteils den Be- triebsgewinn, während der Verkaufserlös in vollem Umfang den steuerpflichtigen Betriebsgewinn erhöht. Beispiel: Ein Pkw kostet bei Anschaffung ohne MwSt. 20.000 Euro. Er wird zu 60 Prozent beruflich genutzt 2.000 Euro und gehört deshalb zum Betriebsvermögen. Nach 3 Jahren wird der Wagen zum Preis von 13.000 Euro verkauft. - Wenn der Pkw mit dem Höchstsatz von 20 Prozent abgeschrieben wird, ergeben sich folgende Gewinnauswirkungen: 3.000 Euro 800 Euro 1.000 Euro 6.800 Euro Ergebnis: Die 6.800 Euro Gesamtaufwendungen des Selbständigen, die durch keinen Dritten ersetzt werden, stellen in voller Höhe steuerlich abzugsfä- hige Betriebsausgaben dar. Die Kosten für auf Privatfahrten entstehende Unfall- schäden sind dagegen keine Betriebsausgaben. Ei- ne Aufteilung im Verhältnis der beruflichen zur pri- vaten Nutzung kommt nicht in Betracht (BFH vom 28.2.1964, BStBl. 1964 III S. 453; BFH vom 24.5.1989, BStBI. 1990 II S. 8). Ebenfalls nicht abzugsfähig sind Geldstrafen und Geldbußen im Straßenverkehr, und zwar auch dann nicht, wenn sie mit einer beruflichen Fahrt zusammenhängen (BFH vom 6.11.1968, BStBI. 1969 II S. 74). Zur Ermittlung der nicht abzugsfähigen Betriebs- ausgaben, das ist die Differenz zwischen Pauschbe- trag und tatsächlichen Pkw-Kosten, sind die Aufwen- dungen für Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb gesondert festzustellen. Bei dieser Feststellung ist die Berechnungsmethode zugrunde zu legen, die der Selbstständige für den Nachweis seiner Privatfahrten bevorzugt, also die Berechnung nach der Gesamt- kostenmethode, die eine detaillierte Fahrtenbuchfüh- 4. Pkw-Verkauf rung voraussetzt, oder nach der Listenpreismethode, Die steuerlichen Auswirkungen bei Verkauf des beruf- wonach der Privatanteil geschätzt wird. Im Rahmen lich genutzten Pkw hängen davon ab, ob das der Listenpreismethode sind für jeden Entfernungs- Fahrzeug zum Betriebs- oder Privatvermögen gehört. kilometer von der Wohnung zur Betriebsstätte pro Wird der Pkw zu mehr als 50 Prozent beruflich ge- Monat 0,03 Prozent des Listenpreises des Pkw (inkl. nutzt, zählt er zum Betriebsvermögen, wird er zu mehr MwSt. + Extras) anzusetzen, und der Pauschbetrag als 90 Prozent privat genutzt, zählt er zum Privat- für diese Fahrten von 0,30 Euro pro Entfernungskilo- vermögen. Im Zwischenbereich kann er, wenn bilan- meter ist gegenzurechnen. ziert wird, ins Betriebsvermögen übernommen werden (= gewillkürtes Betriebsvermögen); er kann aber auch im Privatvermögen verbleiben. Wird der Gewinn durch Einnahmeüberschussrechnung ermittelt (§ 4 Abs. 3 EStG), zählt der Pkw bei überwiegend privater Nut- zung sogar grundsätzlich zum Privatvermögen. Das muss keineswegs ein Nachteil sein. Im Gegenteil, denn der bei Verkauf erzielte Veräußerungserlös eines im Privatvermögen gehaltenen beruflich genutzten Pkw unterliegt nicht der Besteuerung. Das ist anders für einen zum Betriebsvermögen rechnenden Pkw. Wird für diesen ein Veräußerungserlös erzielt, erhöht sich dadurch der zu versteuernde Betriebsgewinn. 1.536 Euro Beispiel: Ein Selbstständiger nutzt seinen Pkw zu 80 Prozent beruflich. Der Pkw gehört also zum Betriebs- 720 Euro vermögen. Nachdem der Wagen abgeschrieben ist, 816 Euro Beispiel: Ein Selbstständiger fährt 2010 mit seinem Pkw rund 30.000 km im Jahr, davon an 200 Tagen 24 km, also insgesamt 4.800 km (2.400 Entfernungskilo- meter) zwischen Wohnung und Betrieb. Der Brutto- Listenpreis des Fahrzeuges wird mit 23.800 Euro angegeben. Die Aufwendungen je km Fahrleistung betragen nach Buchführung und Fahrtenbuch 0,32 Euro. Die nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben für Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb berechnen sich wie folgt: (1) Gesamtkostenmethode - Tatsächliche Kosten (0,32 Euro x 4.800 km) - Pauschbetrag (0,30 Euro x 200 Tage x 12 km) Unterschiedsbetrag (2) Listenpreismethode Geschätzte Kosten (23.800 Euro x 0,03% x 12 km x 12 Monate) - Pauschbetrag (0,30 Euro x 200 Tage x 12 km) - Unterschiedsbetrag 1.028 Euro 720 Euro 308 Euro Ergebnis: Der Unterschiedsbetrag, der als nicht abzugsfähige Betriebsausgabe dem Betriebsge- winn hinzuzurechnen ist, fällt bei der Listenpreis- methode deutlich geringer aus als bei der Gesamt- kostenmethode. Auch in diesem Fall ist also die zeitraubende Fahrtenbuchführung überflüssig. 3. Unfallschäden Erleidet ein Selbstständiger auf einer beruflichen Fahrt einen Unfall mit seinem Pkw, so sind die Unfallkosten ohne Rücksicht auf sein Verschulden in vollem Um- fang Betriebsausgaben, es sei denn, dass für den Unfall private Gründe maßgebend sind (BFH vom 28.11.1977, BStBl. 1978 II S. 105). Ein privater Grund ist z. B. bei durch Alkoholgenuss beeinträchtigter Fahrtüchtigkeit gegeben (BFH vom 6.4.1984, BStBl. 1984 II S. 434). Als abzugsfähige Betriebsausgaben gelten nicht nur die unmittelbaren Unfallkosten, son- dern alle Aufwendungen, die mit dem Unfall zusam- menhängen. Dazu gehören neben den Reparaturkos- Kaufpreis AfA (20.000 Euro x 0,20 x 3) 20.000 Euro 12.000 Euro Gewinnmindernder beruflicher Nutzungsanteil 7.200 Euro 8.000 Euro 13.000 Euro (12.000 Euro x 0,60) Buchwert bei Verkauf Verkaufspreis Gewinnerhöhender Verkaufserlös (Verkaufspreis ./. Buchwert) 5.000 Euro Ergebnis: Insgesamt errechnet sich aus der Ab- schreibung des beruflichen Nutzungsanteils (7.200 Euro) und dem Verkaufserlös (5.000 Euro) eine Ge- winnminderung von 2.200 Euro. Wenn der Pkw hingegen nur mit 12,5 Prozent (acht- jährige Nutzungsdauer) abgeschrieben wird, ergeben sich folgende Gewinnauswirkungen: Kaufpreis 20.000 Euro 7.500 Euro 4.500 Euro AfA (20.000 Euro x 0,125 x 3) Gewinnmindernder beruflicher Nutzungsanteil (7.500 Euro x 0,60) Buchwert bei Verkauf Verkaufspreis Gewinnerhöhender Verkaufserlös (Verkaufspreis ./. Buchwert) 12.500 Euro 13.000 Euro 500 Euro Ergebnis: Insgesamt errechnet sich aus der Ab- schreibung des beruflichen Nutzungsanteils (4.500 Euro) und dem Verkaufserlös (500 Euro) eine Ge- winnminderung von 4.000 Euro. Die Gewinnmin- derung ist also um 1.800 Euro höher als bei Aus- nutzung der zulässigen Abschreibungshöchstbe- träge. Fazit: Je niedriger der berufliche Nutzungsanteil und je höher der zu erwartende Verkaufserlös des zum Be- triebsvermögen gehörenden Pkw, desto günstiger sind die Gewinnauswirkungen, wenn auf die Vollausschöp- fung der Abschreibungsmöglichkeiten verzichtet wird. Bankenverband: ,,Risiken gerecht bewerten" ,,Deutschland braucht jetzt eine breit angelegte Wachs- endlich profitieren alle Finanzmarktteilnehmer von tumsstrategie, um den aktuellen Aufschwung stabil und einem stabilen Finanzmarkt. Genau wie der Rat unter- nachhaltig gestalten zu können." Das fordert Michael streicht der Bankenverband, dass solche Abgaben Kemmer, Hauptgeschäftsführer und Mitglied des international abgestimmt sein müssen - sonst drohen Vorstands des Bankenverbands, als Reaktion auf die Wettbewerbsverzerrungen. Noch kritischer als der vorgelegten Empfehlungen des Sachverständigenra- Sachverständigenrat sieht der Bankenverband pau- tes zur Begutachtung der gesamtwirtschaftlichen Ent- schale Kapitalzuschläge für systemrelevante Banken . wicklung. Elementare Bestandteile der Wachstums-,,Mehr Kapital für ausgewählte Banken verhindert kei- strategie müssten neben der Konsolidierung der öf- fentlichen Haushalte auch ein stabiles Währungssys- tem in Europa und ein robustes internationales Fi- nanzsystem sein. Der Bankenverband begrüßt die Empfehlung der so genannten Wirtschaftsweisen, die Diskussion um sys- temische Risiken nicht auf Banken zu beschränken, sondern auch Versicherungen und Hedge Fonds ein- zubeziehen. Das gelte auch für die Bankenabgabe, die sich am systemischen Risiko orientieren soll. „Je- der, der zur Entstehung von systemischen Risiken bei- trägt, soll seinen Beitrag leisten. Da können Verbund strukturen nicht ausgenommen werden." Denn letzt- ne Krise", sagt Kemmer. „Das hat doch der Fall Leh- man eindrucksvoll bewiesen." Zielführender sei es, syste- mische Risiken besser zu beaufsichtigen und ein Re- gime zu schaffen, in dem jedes Unternehmen - auch ein systemrelevantes - aus dem Markt ausscheiden kann und zwar ohne Folgen für den Steuerzahler. Die Auffassung des Sachverständigenrates, wonach Basel III zu lange Übergangsfristen und zu geringe Kapitalquoten vorsehe, könne der Bankenverband je- doch nicht teilen. „Im Gegenteil: die Vorgaben sind sehr ambitioniert und keinesfalls zu niedrig. Denn nicht nur die Höhe, sondern auch die Zusammensetzung des Kapitals wurde angepasst", so Kemmer. (BdB)