Der Komet 5537 – Seite 3

5537 10. Juni 2016 Steuern sparen beim Kauf eines Betriebes 2016 Der Erwerb eines Betriebes bringt für den Käufer hohe Kostenbelastungen mit sich, die häufig nur auf- grund der damit verbundenen steuerlichen Entlastun- gen getragen werden können. Deshalb ist die Kennt- nis der steuerlichen Folgen beim Betriebserwerb von weitreichender Bedeutung und für die Kaufentschei- dung unerlässlich. Die steuerliche Behandlung richtet sich nach der Art der Kaufpreiszahlung, die in bar (mit Eigen- oder Fremdkapital), in Raten oder auf Renten- basis erfolgen kann. Je nachdem, welcher Zahlungs- modus vereinbart wird, ergeben sich unterschiedliche Steuerentlastungsbeträge. 1. Barkauf Der Kaufpreis stellt für den Betriebserwerber eine ge- winnmindernde und damit steuermindernde Betriebs- ausgabe dar. Diese Betriebsausgaben können aber keinesfalls, auch nicht beim Barkauf, im Jahr des Kaufes sofort in voller Höhe geltend gemacht wer- den, sondern müssen über einen längeren Zeitraum abgeschrieben werden. Die Abschreibungsdauer richtet sich nach der Nutzungsdauer der mit dem Kaufpreis abgegoltenen Wirtschaftsgüter. Da die Nut- zungsdauer der Wirtschaftsgüter unterschiedlich lang ist, muss deshalb der Kaufpreis auf die Wirtschafts- güter aufgeteilt werden. Dabei ist zu beachten, dass der Kaufpreis üblicherweise nicht nur für die Wirt- schaftsgüter sondern auch für die Übernahme des Kundenstammes und für den vom alten Betriebsinha- ber geschaffenen guten Ruf des Betriebes gezahlt wird. Wenn keine Vereinbarung über die Höhe dieses so genannten ideellen Geschäfts- oder Firmenwertes getroffen wurde, muss er geschätzt werden. Der Geschäftswert eines gewerblichen Unterneh- mens ist abschreibbar. Der Gesetzgeber hat die be- triebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Geschäftswer- tes auf einen Zeitraum von 15 Jahren festgelegt (§ 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 i.V.m. § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG). Die auf den Geschäftswert entfallenden Anschaffungskos- ten sind somit linear über 15 Jahre abzuschreiben. Im Erwerbsjahr ist der Geschäftswert wie jedes Wirt- schaftsgut nur zeitanteilig für die Monate ab dem Anschaffungszeitpunkt abschreibbar (§ 7 Abs. 1 Satz 4 EStG). Bei den geringwertigen Wirtschaftsgütern ist zu un- terscheiden nach der Höhe der Anschaffungskosten. Seit 2010 hat der Steuerpflichtige ein Wahlrecht zwi- schen zwei Abschreibungsmethoden. Er kann zwi- schen einer Sofortabschreibung für geringwertige Wirtschaftgüter bis 410 Euro (§ 6 Abs. 2 Satz 1 EStG) und einer Sofortabschreibung für Wirtschaftsgüter bis 150 Euro in Verbindung mit der Verpflichtung, alle Wirtschaftsgüter im Wert zwischen 150 Euro und 1.000 Euro in einem Sammelposten zusammenzufas- sen und in 5 Jahren mit jeweils einem Fünftel abzu- schreiben (Poolabschreibung; § 6 Abs. 2a EStG). Beispiel Ein Selbständiger hat am 1.1.2016 einen Betrieb zum Preis von 200.000 Euro gekauft. Der Ge- schäftswert wird auf 30 % geschätzt und die Summe der geringwertigen Wirtschaftsgüter im Wert bis 410 Euro, die sofort abgeschrieben wer- den sollen, mit 15.000 Euro beziffert. Der Rest- kaufpreis von 125.000 Euro verteilt sich zu 85.000 Euro auf Anlagegüter mit 5jähriger Nut- zungsdauer und zu 40.000 Euro auf Anlagegüter mit 10jähriger Nutzungsdauer. Gebäudekosten fallen nicht an, da die Betriebsräume gemietet werden. Bei einer Abschreibungsdauer des Ge- schäftswertes von 15 Jahren und der Anwendung der linearen Abschreibungsmethode nach § 7 Abs.1 EStG für die Anlagegüter, also einer gleichmäßigen Verteilung der Anschaffungskos- ten auf die voraussichtliche Nutzungsdauer, er- geben sich folgende Abschreibungsbeträge, die der Betriebserwerber als Betriebsausgabe abzie- hen kann: - Von Dipl. Volkswirt Dr. Hans-Ludwig Dornbusch 1. Jahr (Jahr des Erwerbs) - Geschäftswert (1/15 von 60.000 Euro) Geringwertige Wirtschaftsgüter bis 410 Euro 4.000 Euro 15.000 Euro Anlagegüter mit 5-jähriger Nutzungsdauer 17.000 Euro 4.000 Euro 40.000 Euro 2. bis 5. Jahr (ohne geringwertige Wirtschaftsgüter) jeweils 25.000 Euro - Anlagegüter mit 10-jähriger Nutzungsdauer - Abschreibungssumme 6. bis 10. Jahr (nur noch Geschäftswert und Anlagegüter mit 10-jähriger Nutzungsdauer) jeweils 11. bis 15. Jahr (nur noch Geschäftswert) jeweils 8.000 Euro 4.000 Euro Wichtig ist, dass der Betriebserwerber die vom Gesetzgeber eingeräumten Gestaltungsmöglichkei- ten bezüglich der Höhe der Abschreibungen nutzt, um die für ihn günstigste steuerliche Entlastungswir- kung zu erzielen. Rechnet er mit steigenden Ge- winnen im Zeitablauf, ist wegen der Progression der Einkommensteuer zu Beginn der Abschreibungsperi- ode von den niedrigsten Abschreibungssätzen aus- zugehen und umgekehrt bei ungünstiger zukünftiger Gewinnerwartung oder bei hohem Liquiditätsbedarf in den Anfangsjahren des Betriebsaufbaues. Beispiel Gleiche Annahmen über Kaufpreishöhe und -auf- teilung wie im vorgenannten Beispiel. Es wird mit steigenden Gewinnen für die Zukunft gerechnet, die anfänglichen Abschreibungsbeträge sollen da- her möglichst niedrig gehalten werden. Deshalb wird auf die sofortige Abschreibung der gering- wertigen Wirtschaftsgüter und die Abschreibung über ein Sammelkonto verzichtet zugunsten einer 10jährigen Abschreibungsdauer. Somit ergeben sich folgende Abschreibungsbeträge: 1. bis 5. Jahr - Geschäftswert - Anlagegüter mit 5-jähriger Nutzungsdauer - Anlagegüter mit 10-jähriger Nutzungsdauer - jährliche Abschreibungssumme 6. bis 10. Jahr jeweils 11. bis 15. Jahr jeweils 4.000 Euro 17.000 Euro 5.500 Euro 26.500 Euro 9.500 Euro 4.000 Euro Wenn die Abschreibungsbeträge in den Anfangsjahren besonders hoch ausfallen sollen, empfahl sich bis 2011 die Anwendung der degressiven anstelle der linearen Abschreibungsmethode. Diese nur für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens - dazu gehö- ren vor allem Maschinen und Einrichtungsgegenstän- de - zulässige Abschreibungsmethode in fallenden Jahresbeträgen nach Maßgabe eines festen Prozent- satzes, der weder das Zweieinhalbfache des linearen Abschreibungssatzes noch den Höchstsatz von 25 % übersteigen durfte (§ 7 Abs. 2 Satz 2 EStG), ist aber seit 2011 nicht mehr erlaubt. Der Betriebserwerber hat es also in der Hand, ge- mäß seiner Einkunftserwartungen und/oder seiner Li- quiditätswünsche die Kaufpreis-Abschreibung so zu gestalten, dass die für ihn günstigste steuerliche Ent- lastungswirkung erreicht wird. Durch den Wegfall der degressiven Abschreibung sind allerdings die Spiel- räume zum Steuersparen erheblich eingeschränkt worden. Bisher wurde unterstellt, dass der Betriebs-Barkauf aus Eigenmitteln erfolgt. Nimmt der Käufer jedoch zur Finanzierung des Kaufpreises Fremdmittel auf, so fal- len gegenüber dem Kreditgeber Zinszahlungen an. Diese Zinsen sind natürlich zusätzlich zur Abschrei- 3 bung des Kaufpreises im Jahr der Zahlung als Be- triebsausgaben abziehbar. 2. Ratenkauf Beim Kauf eines Betriebes in Raten wird auch dann ein Zinsanteil unterstellt, wenn Zinszahlungen nicht ausdrücklich vereinbart wurden. Die Raten sind also in den eigentlichen Kaufpreis, der nach der obigen Methode abgeschrieben wird und den Zinsaufwand für die Stundung des nicht sofort zahlbaren Kaufprei- ses, der im Zahlungszeitpunkt den Gewinn mindert, aufzuteilen. Das ist einfach, wenn in der Ratenvereinbarung zu bestimmten Zeiten und in bestimmter Höhe Zinszah- lungen zusätzlich zu den Ratenzahlungen festgelegt sind. Sind die Zinszahlungen aber in den Raten ent- halten, ohne dass eine Zinsvereinbarung getroffen wurde, muss der in den Raten enthaltene Zinsbetrag herausgerechnet werden. Dazu ist der Gegenwarts- wert der Summe aller Raten, auch Barwert genannt, zu bestimmen. Beispiel Ein Selbständiger hat am 1.1.2016 einen Betrieb zum Preis von 200.000 Euro gekauft, zahlbar in 10 Jahresraten von 20.000 Euro. Zinszahlungen sind nicht vereinbart worden. Der Vervielfältiger bei 10-jährigen in gleichen Jahresraten zu tilgen- den Forderungen bei einem üblicherweise zu unterstellenden Zinssatz von 5,5% beträgt 7,745 (vgl. Anlage 9a Bewertungsgesetz), so dass sich ein Gegenwartswert von 20.000 Euro x 7,745 = 154.900 Euro errechnet. Der im Kaufpreis enthal- tene Zinsanteil macht also 45.100 Euro aus. Während der Gegenwartswert auf die Wirt- schaftsgüter und den Geschäftswert in der dar- gestellten Weise aufzuteilen und abzuschreiben ist, sind die Zinszahlungen nach Maßgabe der jährlichen Ratenzahlungen abzüglich der Gegen- wartswertminderung als Betriebsausgabe ab- setzbar. Die Berechnungsweise ist folgende: 1. Jahr - Gegenwartswert für 10 Jahre auf die Rate von 20.000 Euro (Vervielfältiger V10 = 7,745) - Gegenwartswert für 9 Jahre auf die Rate von 20.000 Euro (V9 = 7,143) Gegenwartswertminderung 10 auf 9 Jahre - Zins (Rate 20.000 Euro./. Gegenwartswertminderung) 2. Jahr - Gegenwartswertminderung 9 auf 8 Jahre (V8 = 6,509) - Zins 3. Jahr - Gegenwartswertminderung 8 auf 7 Jahre (V7 = 5,839) - Zins 4. Jahr - Gegenwartswertminderung 7 auf 6 Jahre (V6 = 5,133) - Zins 5. Jahr - 154.900 Euro 142.860 Euro 12.040 Euro 7.960 Euro 12.680 Euro 7.320 Euro 13.400 Euro 6.600 Euro 14.120 Euro 5.880 Euro Gegenwartswertminderung 6 auf 5 Jahre (V5 = 4,388) - Zins 6. Jahr 14.900 Euro 5.100 Euro - Gegenwartswertminderung 5 auf 4 Jahre (V4 = 3,602) - Zins 7. Jahr - Gegenwartswertminderung 4 auf 3 Jahre (V3 = 2,772) - Zins 15.720 Euro 4.280 Euro 16.600 Euro 3.400 Euro