Der Komet 5598 – Seite 3

5598/20.2.2018 Der Komet Steuerliche Abzugsfähigkeit der Kosten für ein häusliches Arbeitszimmer des Selbständigen 2018 Von Dr. Hans-L. Dornbusch Die steuerliche Anerkennung der Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer führen häufig zu Strei- tigkeiten mit dem Finanzamt. Unzählige Urteile des obersten Finanzgerichts zu diesem Themenbereich sind ergangen. Von 2007 bis 2009 schließlich waren sie nur noch steuerlich berücksichtigungsfähig, wenn das Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten betriebli- chen und beruflichen Betätigung bildete. Das bedeute- te in der Praxis, dass der Selbstständige mit eigenem Betrieb, wo er natürlich seinen beruflichen Mittelpunkt hat, die Kosten für sein privates Büro, auch wenn er es ausschließlich für betriebliche Zwecke nutzte, nicht mehr wie zuvor als Betriebsausgaben absetzen konnte. Diese Regelung wurde vom Bundesverfassungsgericht mit seinem Urteil vom 6.7.2010 gekippt. Darauf hat der Gesetzgeber reagiert und rückwirkend zum 1. Januar 2007 eine begrenzte Abzugsfähigkeit der privaten Arbeitszimmer-Kosten bis 1.250 Euro eingeräumt, wenn kein betrieblicher Arbeitsplatz für die Büroarbeit zur Verfügung steht (§ 4 Abs. 5 Nr. 6b Satz 2 und Satz 3 Halbsatz 1 EStG). Die volle steuerliche Abzugsfähigkeit der Aufwendungen ist weiterhin nur möglich, wenn das Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten betriebli- chen und beruflichen Betätigung bildet (§ 4 Abs. 5 Nr. 6b Satz 3 Halbsatz 2 EStG). Folgendes ist bei der steuerlichen Anerkennung des häuslichen Arbeitszimmers zu beachten (BMF Schreiben vom 3.4.2007; BStBl. I S. 442): Aufwendungen für ein in der eigenen oder gemiete- ten Wohnung eingerichtetes Arbeitszimmer kann der Selbstständige als Betriebsausgaben steuerlich gel- tend machen, wenn feststeht, dass das Zimmer so gut wie ausschließlich beruflich genutzt wird. Das schließt eine private Mitbenutzung nicht aus. Ob ein Raum die an ein häusliches Arbeitszimmer zu stellenden Voraus setzungen für eine nahezu ausschließliche berufliche Nutzung erfüllt, wird üblicherweise an Hand folgender Beweisanzeichen entschieden: • Art und Umfang der beruflichen Nutzung •Trennung des Arbeitszimmers von den übrigen Räumen ⚫Einrichtung des Arbeitszimmers • Größe der übrigen Wohnräume • Größe der Familie Die steuerliche Berücksichtigung des Arbeitszimmers kann also von der Finanzverwaltung nicht versagt werden, wenn in dem Arbeitszimmer nahezu aus- schließlich - d.h. zumindest zu 90 Prozent - berufliche Arbeiten - z.B. Buchführung, Schreiben von Rechnun- gen, Textausarbeitungen usw. - verrichtet werden, es sich um kein Durchgangszimmer zu anderen privat genutzten Räumen handelt, in ihm lediglich Arbeits- möbel Schreibtisch, Schreibtischlampe, Regale, Aktenschränke, Computer usw. - stehen und für die Familie genügend Wohnraum bleibt. Sind auf Basis dieser Abgrenzungsmerkmale die Aufwendungen für das Arbeitszimmer dem Grunde nach steuerlich anzuerkennen, so ist zur Ermittlung der Höhe der Aufwen- dungen u.a. maßgebend, ob sich das Arbeitszimmer in einer eigenen oder gemieteten Wohnung befindet. Wenn das Arbeitszimmer in einer Eigentumswohnung oder im eigenen Haus gelegen ist, kommen als abziehbare Aufwendungen die folgenden Kosten in Betracht: ⚫ Schuldzinsen für Kredite, die zur Anschaffung, Her- stellung oder Reparatur des Gebäudes oder der Eigentumswohnung verwendet worden sind. • Gebäudeabschreibungen - Die auf das Arbeitszim- mer entfallenden anteiligen Gebäudeabschreibungen können auch dann in voller Höhe geltend gemacht werden, wenn der Ehepartner ein Miteigentumsanteil am Haus oder an der Wohnung hat (BFH-Urteil vom 12.02.1988; BStBI. II S.764). • Gebäudeversicherungen ⚫ Schornsteinfegergebühren • Grundsteuer • Müllabfuhrgebühren • Wassergeld (einschl. Abwassergebühren) • Stromkosten • Heizungskosten • Reinigungskosten (einschl. Straßenreinigungs- gebühren) • Aufwendungen für die Ausstattung des Arbeits- zimmers • Aufwendungen für die Renovierung des Arbeits- zimmers Soweit die Kosten nicht wie z. B. die Aufwendun- gen für die Ausstattung oder die Renovierung des Arbeitszimmers - nur für das häusliche Arbeitszimmer, sondern für das ganze Gebäude oder die ganze Eigentumswohnung anfallen, ist allein der auf das häusliche Arbeitszimmer entfallende Anteil der Gesamt- aufwendungen abziehbar. Dieser Anteil ist grund- sätzlich nach dem Wohnflächenverhältnis, also dem Verhältnis der Fläche des Arbeitszimmers zur Gesamt- wohnfläche einschließlich der des Arbeitszimmers, zu ermitteln. Für diese Berechnung gibt es seit 2004 eine sogenannte Wohnflächenverordnung (WoFIV vom 25.11.2003). Danach gehören zur Wohnfläche keine Nebenräume wie Keller, Waschküchen, Abstellräume, Dachböden, Trockenräume und Vorratsräume. Beispiel Ein Selbstständiger mit eigenem Betrieb hat in sei- nem Einfamilienhaus ein 15 m2 großes Arbeitszimmer. Die gesamte Nutzfläche einschließlich Nebenräume beträgt 180 m2, die Wohnfläche einschließlich Arbeitszimmer und ohne Nebenräume 150 m2. Seine jährlichen Aufwendungen in Form von Schuldzinsen, Gebäudeabschreibungen und laufenden Unterhalts- kosten machen insgesamt 16.000 Euro aus. Die für das häusliche Arbeitszimmer steuerlich abzugsfähigen Aufwendungen berechnen sich wie folgt: • Gesamtaufwendungen Aufteilungsverhältnis Arbeitszimmer zur Wohnfläche ohne Nebenräume 16.000 Euro • Auf das Arbeitszimmer entfallen demnach Aufwendungen in Höhe von 1/10 1.600 Euro Ergebnis: Den Betrag von 1.600 Euro kann der Selbst- ständige nur in voller Höhe ansetzen, wenn das Arbeits- zimmer seinen beruflichen Mittelpunkt bildet. Da das nicht der Fall ist, sondern sein beruflicher Mittelpunkt im Betrieb liegt, kann er für sein häusliches Arbeits- 3 zimmer nur den auf 1.250 Euro begrenzten Betrag gel- tend machen. 350 Euro bleiben unberücksichtigt. Bei der Ermittlung der anteiligen Kosten für ein häus- liches Arbeitszimmer in einer Mietwohnung ist nach der gleichen Aufteilungsmethode wie bei der eigenen Wohnung zu verfahren, nur die Kostenpalette differiert. So entfallen beispielsweise die Finanzierungskosten, also insbesondere Schuldzinsen auf Baukredite sowie natürlich die Gebäudeabschreibungen. Dafür kommen die Mietaufwendungen und die Umlagen für Neben- leistungen hinzu. Was die nicht aufzuteilenden Kosten für das Arbeits- zimmer anbetrifft, wie insbesondere Ausstattungs kos- ten - z.B. für Schreibtisch, Schreibtischstuhl, Lampen, Regale, Papierkorb, Teppich, Gardinen -, so sind sie unabhängig von den Eigentumsverhältnissen an der Wohnung in voller Höhe abzugsfähig, und zwar bis zum Wert von 410 Euro (ohne Mehrwertsteuer) sofort im Jahr der Anschaffung, bei höherem Wert verteilt über die voraussichtliche Nutzungsdauer. Selbst wenn ein Ar- beitszimmer nicht vorhanden ist bzw. von der Finanzver- waltung nicht anerkannt wird, sind die Aufwendungen für überwiegend beruflich bedingte Einrichtungsgegen- stände, die sich in der Privatwohnung befinden - z.B. Schreibtisch, Aktenschrank - steuerlich absetzbar. Bei ungewöhnlich teuren Einrichtungsgegenständen wird allerdings geprüft, ob die Aufwendungen wegen ihrer Höhe die allgemeine Lebensführung berühren und somit nicht abziehbar sind. Aufwendungen für einen antiken Schreibtisch von beispielsweise 4.000 Euro oder einen Schreibtischsessel von 3.000 Euro sind zwar noch nicht überhöht, die Abschreibungs- dauer wird dabei aber in der Regel wesentlich länger als bei üblichen Einrichtungsgegenständen angesetzt. Aufwendungen für Kunstgegenstände, die zur Einrich- tung eines Arbeitszimmers gehören, sind jedoch nicht als Betriebsausgaben absetzbar. Und noch ein abschließender Hinweis: Selbst Einrich- tungsgegenstände und Arbeitsmittel, die ursprünglich rein privaten Zwecken gedient haben, können ab dem Zeitpunkt der ausschließlich beruflichen Nutzung im Rahmen der Arbeitszimmer-Aufwendungen abge- schrieben werden, und zwar ausgehend von einem Wert, der sich nach den Anschaffungskosten des Wirtschaftsgutes, vermindert um die Abschreibung in der Zeit zwischen Anschaffung und beruflicher Nutzung, bemisst. Beträgt der Wert nicht mehr als 410 Euro zuzüglich Mehrwertsteuer, ist ein sofortiger Abzug in voller Höhe erlaubt. 15 Jahre Dosenpfand: Ist Deutschland grüner geworden? Als das „Dosenpfand" im Januar 2003 eingeführt wur- de, war die Zielsetzung glasklar. „Weniger Müll, weniger Einweg", versprachen die Politiker damals. 15 Jahre sind seitdem vergangen. Da ist es an der Zeit, Bilanz zu ziehen. Sind Deutschlands Straßen wirklich sauberer geworden?,,15 Jahre Dosenpfand bedeutet nicht nur das Ende der zuvor unerträglichen Vermüllung von Straßenrändern und Grünanlagen mit jährlich zwei bis drei Milliarden Blechdosen und Plastikflaschen. Es steht auch für die Rettung des umweltfreundlichen Mehrwegpfandsystems in Deutschland", sagt Jürgen Resch, Bundesgeschäftsführer der Deutschen Um- welthilfe (DUH). Die Mehrwegquote im Bierbereich sei heute deutlich höher als 2003 und auch bei Wasser und Erfrischungs- getränken gäbe es außerhalb der Discounter, nach Jahren des verlangsamten Rückgangs, heute eine stabile Mehrwegquote, so der Experte: „Und was uns besonders freut: Über 150.000 grüne Arbeitsplätze bei Brauereien, Mineralbrunnen und im mehrwegorien- tierten Getränkefachhandel sind erhalten geblieben." Laut DUH landen heute mehr als 98 Prozent der be- pfandeten Verpackungen in den jeweiligen Sammel- systemen für Einweg- bzw. Mehrwegverpackungen. ,,Was passiert, wenn Getränkeverpackungen nicht bepfandet sind, kann man am Beispiel der Getränke- kartons sehen. Diese bestehen zu einem wesentlichen Teil aus Kunststoff und Aluminium", sagt DUH-Leiter für Kreislaufwirtschaft Thomas Fischer. 40 Prozent der Getränkekartons würden in der Umwelt und im Restmüll landen. Dies sei eine maßlose Ressour- cenverschwendung und Umweltverschmutzung. Um die niedrige Sammelmenge und das Recycling von Getränkekartons erheblich zu steigern, sollten diese schnellstmöglich auch mit einem Einwegpfand von 25 Cent belegt werden", fordert Thomas Fischer. Dadurch könnten jährlich 2,7 Milliarden Getränkekartons allein in Deutschland den Weg in ein hochwertiges Recycling finden, heißt es. (wid/rlo)