Der Komet 4673 – Seite 3

Nr. 4673 nedspds Postanschrift: Postfach 2261 6780 Pirmasens Telefon 06331/94774 blee dies kann Telefax 06331/31480 10. Juni 1992 Der Komet 190 Gegründet 1883 KOMET Druck- und Verlagshaus GmbH Molkenbrunner Straße 10 6780 Pirmasens 17 (Winzeln) Häusliches Arbeitszimmer bala für Schausteller und Marktkaufleute doidoem Von Dr. Hans-L. Dornbusch Бли перпи stausH. Die steuerliche Anerkennung der Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer führen häufig zu Strei- tigkeiten mit dem Finanzamt. Unzählige Urteile des obersten Finanzgerichts zu diesem Themenbereich sind ergangen. Nachfolgend werden die von der Rechtsprechung entwickelten Kriterien über die Vor- aussetzungen für die steuerliche Anerkennung eines häuslichen Arbeitszimmers und die abziehbaren Auf- wendungen zusammengefaßt. Wer die Fundstellen benötigt, hier die wichtigsten Urteile des Bundesfi- nanzhofes (BFH) dazu (vgl. auch Abschn. 45 LStR): 28. 10. 1964, BStBl. 1965 III S. 16; 21. 1. 1966, BStB. III S. 219; 10. 3. 1970, BStBI. II S. 458; 27. 10. 1978, BStBl. 1979 II S. 80; 18. 10. 1983, BStBl. 1984 II S. 110; 26. 4. 1985, BStBI. II S. 467; 31. 1. 1986, BStBI. II S. 355; 10. 4. 1987, BStBI. II S. 500; 12. 2. 1988, BStBl. I S. 764. papouxsene Aufwendungen für ein in der eigenen oder gemie- teten Wohnung eingerichtetes Arbeitszimmer kann der Schausteller/Marktkaufmann als Betriebsaus- gaben steuerlich geltend machen, wenn feststeht, daß das Zimmer so gut wie ausschließlich beruflich genutzt wird. Das gilt auch dann, wenn das Arbeits- zimmer nicht erforderlich und/oder wenn eine pri- vate Mitbenutzung nur von untergeordneter Be- deutung ist. Ob ein Raum die an ein häusliches Arbeitszimmer zu stellenden Voraussetzungen für eine nahezu ausschließliche berufliche Nutzung er- füllt, wird üblicherweise an Hand folgender Beweis- anzeichen entschieden: Art und Umfang der beruflichen Nutzung Trennung des Arbeitszimmers von den übrigen Räumen Einrichtung des Arbeitszimmers Größe der übrigen Wohnräume Größe der Familie Die steuerliche Berücksichtigung kann also von der Finanzverwaltung nicht versagt werden, wenn in dem Arbeitszimmer nahezu ausschließlich - d. h. zumindest zu 90% berufliche Arbeiten z. B. Buchführung, Schreiben von Rechnungen, Text- ausarbeitungen usw. verrichtet werden, es sich um kein Durchgangszimmer zu anderen privat ge- nutzten Räumen handelt, in ihm lediglich Arbeits- möbel Schreibtisch, Schreibtischlampe, Regale, Aktenschränke usw. - I stehen und für die Familie genügend Wohnraum bleibt. Sind auf Basis dieser Abgrenzungsmerkmale die Aufwendungen für das Arbeitszimmer dem Grunde nach steuerlich anzu- erkennen, so ist zur Ermittlung der Höhe der Auf- wendungen u. a. maßgebend, ob sich das Arbeits- zimmer in einer eigenen oder gemieteten Wohnung befindet. Wenn das Arbeitszimmer in einer Eigen- tumswohnung oder im eigenen Haus gelegen ist, kommen als abziehbare Aufwendungen insbeson- dere die folgenden Kosten in Betracht: - Gebäudeabschreibungen; eisub Die auf das Arbeitszimmer entfallenden anteili- gen Gebäudeabschreibungen können auch dann in voller Höhe geltend gemacht werden, wenn der Ehepartner ein Miteigentumsanteil am Haus oder der Wohnung hat (BFH vom 12. 2. 1988, BStBl. I S. 764). Gebäudeversicherung Schornsteinfegergebühren Grundsteuer Müllabfuhrgebühren mi boje 20 els lorox e ew dous retu pad tniem jew in BM 3 Bei der Ermittlung der anteiligen Kosten für ein häusliches Arbeitszimmer in einer Mietwohnung ist nach der gleichen Aufteilungsmethode wie bei der eigenen Wohnung zu verfahren, nur die Kostenpa- lette differiert. So entfallen beispielsweise die Fi- nanzierungskosten, also insbesondere Schuldzin- sen auf Baukredite, sowie natürlich die Gebäude- abschreibungen. Dafür kommen die Mietaufwen- dungen und die Umlagen für Nebenleistungen hinzu. Wassergeld (einschl. Abwassergebühren) ria Was die nicht aufzuteilenden Kosten für das Ar- Stromkosten Heizungskosten Reinigungskosten (einschl. Straßenreinigungs- gebühren) hsbiew Jus degnie-en Aufwendungen für die Ausstattung des ne Arbeitszimmers Aufwendungen für die Renovierung des Arbeitszimmers. ― beitszimmer anbetrifft, wie insbesondere Ausstat- tungskosten z. B. für Schreibtisch, Schreibtisch- stuhl, Lampen, Bücherregale, Papierkorb, Teppich, Gardinen, so sind sie unabhängig von den Ei- gentumsverhältnissen an der Wohnung in voller Höhe abzugsfähig, und zwar bis zum Wert von 800 DM ohne Mehrwertsteuer sofort im Jahr der An- schaffung (Abschn. 44 Abs. 3 LStR), bei höherem Wert verteilt über die voraussichtliche Nutzungs- Soweit die Kosten nicht wie z. B. die Aufwen- dauer. Selbst wenn ein Arbeitszimmer nicht vor- dungen für die Ausstattung oder die Renovierung handen ist bzw. von der Finanzverwaltung nicht des Arbeitszimmers - nur für das häusliche Ar- anerkannt wird, sind die Aufwendungen für über- beitszimmer, sondern für das ganze Gebäude oder wiegend beruflich bedingte Einrichtungsgegenstän- die ganze Eigentumswohnung anfallen, ist allein de, die sich in der Privatwohnung befinden - z. B. der auf das häusliche Arbeitszimmer entfallende Schreibtisch, Aktenschrank usw. steuerlich ab- Anteil der Gesamtaufwendungen abziehbar. Dieser setzbar. Anteil ist grundsätzlich nach dem Wohnflächenver- Bei ungewöhnlich teuren Einrichtungsgegenstän- hältnis, also dem Verhältnis der Fläche des Arbeits- den wird allerdings geprüft, ob die Aufwendungen zimmers zur Gesamtwohnfläche einschließlich der wegen ihrer Höhe die allgemeine Lebensführung des Arbeitszimmers, zu ermitteln. Für die Wohnflä- berühren und somit nicht abziehbar sind. Aufwen- chenberechnung sind §§ 42 bis 44 der II. Berech- dungen für einen antiken Schreibtisch von bei- nungsverordnung maßgebend. Danach gehören zur spielsweise 7000 DM oder einen Schreibtischses- Wohnfläche keine Nebenräume wie Keller, Wasch- sel von 4000 DM sind zwar noch nicht überhöht, küchen, Abstellräume, Dachböden, Trockenräume die Abschreibungsdauer wird dabei aber in der Re- und Vorratsräume. MG 000er gel wesentlich länger als bei üblichen Einrich- Beispiel: Ein Schausteller/Marktkaufmann hat in seinem Einfami- tungsgegenständen angesetzt. lienhaus ein 15 qm großes Arbeitszimmer. Die gesamte Nutzflä- che einschließlich aller Nebenräume beträgt 180 qm, die Wohn- Und noch ein abschließender Hinweis: Selbst Ein- fläche einschließlich Arbeitszimmer und ohne Nebenräume 150 richtungsgegenstände und Arbeitsmittel, die ur- qm. Seine jährlichen Aufwendungen in Form von Schuldzinsen, sprünglich privaten Zwecken gedient haben, Gebäudeabschreibungen und laufenden Unterhaltskosten ma- können ab dem Zeitpunkt der ausschließlich beruf- chen insgesamt 20 000 DM aus. Die für das häusliche Arbeitszim- lichen Nutzung im Rahmen der Arbeitszimmer- mer steuerlich abzugsfähigen Aufwendungen berechnen sich wie Aufwendungen abgeschrieben werden, und zwar folgt: ausgehend von einem Wert, der sich nach den An- schaffungskosten des Wirtschaftsgutes, vermin- dert um die Abschreibung in der Zeit zwischen Anschaffung und beruflicher Nutzung, bemißt. Be- trägt der Wert nicht mehr als 800 DM zuzüglich Mehrwertsteuer, ist ein sofortiger Abzug in voller Höhe erlaubt. Gesamtaufwendungennepn Aufteilungsverhältnis Arbeitszimmer zur Wohnfläche ohne Nebenräume Auf das Arbeitszimmer entfallen demnach Aufwendungen in Höhe von 20 000 DM 1/10 2000 DM Ergebnis: Nach dieser Aufteilungsmethode errechnet sich also ein Abzugsbetrag für das häusliche Arbeitszimmer von 2000 DM. würde sich das Aufteilungsverhältnis auf 1/12 verringern und da- Im Falle der Einbeziehung der Nebenräume in die Wohnfläche mit der steuerlich berücksichtigungsfähige Betrag lediglich 1667 DM betragen. Wenn das Finanzamt die Nebenräume zur Wohn- fläche zählt, ist deshalb Einspruch einzulegen. Darüber hinaus steht es dem Schausteller/Markt- kaufmann frei, eine noch günstigere Aufteilungs- methode zu entwickeln, beispielsweise wenn die Unterhaltskosten für das Arbeitszimmer deutlich Schuldzinsen für Kredite, die zur Anschaffung, höher liegen als für die anderen Räume. Das muß Herstellung oder Reparatur des Gebäudes oder jedoch im einzelnen nachgewiesen werden, was der Eigentumswohnung verwendet worden sind. nur in Ausnahmefällen gelingen dürfte. Volksfest Freizeitspaẞ Nr. 1