Der Komet 4725 – Seite 3

Nr. 4725 Teib Sonuldes tus Guigan Postanschrift: Postfach 2261 66930 Pirmasens Telefon 06331/5132-0 ed Telefax 06331/31480 20. November 1993 Der Komet Gegründet 1883 KOMET Druck- und Verlagshaus GmbH Winzeln, Molkenbrunner Straße 10 66954 Pirmasens Einkommensteuerliche Behandlung der Renten für Unternehmer Trotz erhöhter Ertragsanteile 1994 niedrige Steuerlast Von Dr. Hans-L. Dornbusch Unternehmer, die Renten aus der gesetzlichen Rentenversicherung, aus der berufsständischen Versorgung, aus privaten Lebens- und Unfall- versicherungen und/oder aus dem Verkauf ih- res Betriebes beziehen, müssen nur einen Teil ihrer Rente versteuern. Steuerlich gehören die- se Renten nämlich zu den sogenannten Leibren- ten im Sinne von § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a EStG und werden als solche nur mit dem pau- schalierten Ertragsanteil erfaßt. Diese Ertrags- anteile wurden im Rahmen des Föderalen Kon- solidierungsprogramms (FKPG) um drei Pro- zentpunkte erhöht, die Besteuerung der Renten also verschärft. Hierbei ist unterstellt, daß der Unternehmer noch nimum von 22139 DM zur Anwendung. Der einkom- mensteuerlich nicht wirksame Einkommensbetrag weitere Einkünfte hat, z. B. aus Kapitalvermögen und/oder aus Vermietung und Verpachtung. Ist das erhöht sich damit um 10907 DM auf 22663 DM. Für einen verheirateten ausschließlich von der nicht der Fall, kommt anstelle des Grundfreibetra- Leibrente lebenden Unternehmer, der im Alter von ges das für 1994 geltende steuerfreie Existenzmi- 65 Jahren erstmals Rente bezieht, errechnet sich nimum von 11069 DM (Zusatztabelle für 1994 zur auf der Basis eines einkommensteuerlich nicht wirk- Einkommensteuer-Grundtabelle 1990) zur Anwen- samen Einkommensbetrages von 22663 DM ein dung. Der einkommensteuerlich nicht wirksame Rentenbetrag von 83937 DM, der nicht der Besteu- Einkommensbetrag erhöht sich damit um 5453 DM erung unterliegt, weil lediglich 27% seiner Rente auf 11431 DM. Monatliche Leibrenten bis zu 3500 einkommensteuerlich erfaßt wird. Monatliche Leib- DM bleiben also steuerfrei. renten bis zu 7000 DM bleiben also steuerfrei.de Anders sieht es aus für einen ledigen von Leib- Anders sieht es aus für einen verheirateten von Leibrenten und anderen Einkünften lebenden Un- renten und anderen Einkünften lebenden Unter- ternehmer. Wenn er im Alter von 65 Jahren erst- nehmer. Wenn er im Alter von 65 Jahren erstmals mals Rente bezieht, errechnet sich auf der Basis Rente bezieht, errechnet sich auf der Basis eines einkommensteuerlich nicht wirksamen Einkom- Die Ertragsanteile sind im Einkommensteuerge- eines einkommensteuerlich nicht wirksamen Ein- setz (EStG) tabelliert und sollen die steuerliche Er- kommensbetrages von 11756 DM ein Rentenbe- mensbetrages von 5978 DM ein Rentenbetrag von 22141 DM, der nicht der Besteuerung unterliegt, fassung der Zinserträge aus dem mit eigenen trag von 43541 DM, der nicht der Besteuerung Beiträgen angesammelten Kapital sicherstellen, unterliegt, weil lediglich 27% seiner Rente einkom- weil lediglich 27% seiner Rente einkommensteuer- lich erfaßt wird. Der darüber hinausgehende Be- während der Rest als nicht steuerpflichtiger Rück- mensteuerlich erfaßt wird. Der darüber hinausge- fluß oder Tilgungsanteil des eingezahlten Kapitals hende Betrag ist steuerlich wirksam, und zwar trag ist steuerlich wirksam, und zwar 27% des angesehen wird. Der Ertragsanteil ist auch weiter- 27% des übersteigenden Betrages. Hinzu kommen übersteigenden Betrages. Hinzu kommen die son- hin relativ geringer beträgt z. B. nach Vollen- die sonstigen zu versteuernden Einkünfte. Gollstigen zu versteuernden Einkünfte. dung des 60. Lebensjahres 32% und nach Vollen- dung des 65. Lebensjahres 27% der Rente- und der Tilgungsanteil entsprechend hoch. Für die Be- steuerung dieser Art von Alterseinkünften ist also das Lebensalter entscheidend, das der Rentenbe- rechtigte bei Beginn des Rentenbezugs erreicht hat. Ein einmal ermittelter Ertragswert gilt für die gesamte Dauer des Rentenbezugs, vorausgesetzt Beispiel. Ein verheirateter Unternehmer stellt Beispiel. Ein lediger Unternehmer stellt nach nach Vollendung des 65. Lebensjahres seine Be- Vollendung des 65. Lebensjahres seine Berufstä- rufstätigkeit ein und lebt hauptsächlich von Leib- tigkeit ein und lebt hauptsächlich von Leibrenten, renten, die jährlich 50000 DM ausmachen. Sein die jährlich 50000 DM ausmachen. Seine sonsti- Ehepartner bezieht Leibrenteneinkünfte (Eintritts- gen zu versteuernden Einkünfte betragen 10000 alter bei Rentenbeginn ebenfalls 65 Jahre) von DM. 20000 DM. Die sonstigen zu versteuernden Ein- künfte des Ehepaares betragen zusammen 15000 Steuerlich wirksam ist folgender Betrag: die maßgeblichen Ertragsanteile werden vom Ge- DM. Steuerlich wirksam ist folgender Betrag: Einkünfte aus Leibrenten ― setzgeber nicht wie jüngst durch das FKPG verändert. Die neuen Ertragsanteile gelten ab 1. 1. 1994 und sind in § 22 EStG ausgewiesen. Durch die Begrenzung der Besteuerung auf den Ertragsanteil der Rente ist trotz der Anhebung der Ertragsanteile der vornehmlich von Leibrenten le- bende Unternehmer normalerweise von der Steuer befreit oder wird nur gering besteuert. Bei einem verheirateten 65jährigen Unternehmer z. B. fällt ei- ne Steuer erst an, wenn seine jährlichen Einkünfte aus Leibrenten 43541 DM übersteigen. Dieser Be- trag ergibt sich aus folgender Berechnung: ― Werbungskostenpauschale für wiederkeh- rende Bezüge nach § 9a Nr. 3 EStG 200 DM Sonderausgabenpauschbetrag nachoupalsta §10c Abs. 1 in Verbindung mit §10c Abs. 4 Nr. 1 EStG by 216 DM Grundfreibetrag nach § 32a EStG 11232 DM Vorteil aus der Stufeneinteilung des Steuertarifs in der Splittingtabelle 108 DM Einkommensteuerlich nicht wirksamer Einkommensbetrag 11756 DM Hierbei ist unterstellt, daß der Unternehmer noch weitere Einkünfte hat, z. B. aus Kapitalvermögen und/oder aus Vermietung und Verpachtung. Ist das nicht der Fall, kommt anstelle des Grundfreibetra- ges das für 1994 geltende steuerfreie Existenzmi- Einkünfte aus Leibrenten davon Ertragsanteil (27%) redem davon steuerfrei steuerlich wirksamer Betrag aus Leibrenten nb 70000 DM 18900 DM 11756 DM 7144 DM davon Ertragsanteil (27%) davon steuerfrei steuerlich wirksamer Betrag aus Leibrenten 50000 DM 13500 DM 5978 DM 7522 DM sonstige zu versteuernden Einkünfte 10000 DM Ergebnis. Steuerlich wirksam sind 17522 DM. Das ist jedoch nicht zu verwechseln mit dem zu versteuernden Einkommen, das sich ergibt, wenn 17522 DM um den Grundfreibetrag und den Vorteil aus der Stufeneinteilung des Steuertarifs in der Grundtabelle von insgesamt 5670 DM erhöht wird. 23192 DM wären demnach zu versteuern. Das er- gibt einen Steuerbetrag von 3679 DM. sonstige zu versteuernde Einkünfte 15000 DM Ergebnis: Steuerlich wirksam sind 22144 DM. Das ist jedoch nicht zu verwechseln mit dem zu versteuernden Einkommen, das sich ergibt, wenn 22144 DM um den Grundfreibetrag und den Vorteil aus der Stufeneinteilung des Steuertarifs in der Splittingtabelle von insgesamt 11340 DM erhöht wird. 33484 DM wären demnach zu versteuern. Anhand der Beispiele und mit Hilfe der Tabelle Das ergibt einen Steuerbetrag von nur 4454 DM. Bei einem ledigen 65jährigen Unternehmer fällt über die Ertragsanteile kann jeder Unternehmer, eine Steuer erst an, wenn seine jährlichen Einkünf- der ausschließlich oder hauptsächlich von Leibren- te aus Leibrenten 22141 DM übersteigen. Dieser Betrag ergibt sich aus folgender Berechnung: | | Werbungskostenpauschbetrag für wiederkeh- rende Bezüge nach § 9a Nr. 3 EStG 200 DM Sonderausgabenpauschbetrag nach § 10c Abs. 1 EStG Grundfreibetrag nach § 32a EStG Vorteil aus der Stufeneinstellung des Steuertarifs in der Grundtabelle Einkommensteuerlich nicht wirksamer Einkommensbetrag 108 DM 5616 DM 54 DM 5978 DM ten lebt, seine individuelle Steuerbelastung ermit- teln. Sie hängt ab von der Höhe der Leibrente, dem Familienstand und dem Lebensalter des Renten- berechtigten bei Beginn des Rentenbezugs. Hat der Unternehmer noch weitere Einkünfte, wie z. B. aus Vermietung und Verpachtung und/oder aus Kapitalvermögen, sind diese den Renteneinkünften hinzuzurechnen. Die dargestell- te Leibrentenbesteuerung nach Maßgabe des nied- rigen Ertragsanteils bleibt davon unberührt, d. h. die Rente unterliegt in jedem Fall nur mit dem Er- tragsanteil der Besteuerung.