Der Komet 4885 – Seite 3

Nr. 4885 Postanschrift: Postfach 2261 66930 Pirmasens and ell Telefon 06331/5132-0 Telefax 06331/31480 30. April 1998 Der Komet Gegründet 1883 Ehegattenbeschäftigung im eigenen Betrieb Neue Verdienstgrenzen beachten пе 3 enie red MO OS3 nov lis KOMET follison A.nebaut of nov Druck- und Verlagshaus GmbH defa Winzeln, Molkenbrunner Straße 10 ads 66954 Pirmasens doch zu beachten, daß der Arbeitgeber-Ehegatte die pauschale Lohnsteuer zu übernehmen hat (§ 40 Abs. 3 EStG). Außerdem ist er zur Zahlung des Soli- daritätszuschlages von 5,5 % der Lohnsteuer sowie, wenn der Arbeitnehmer-Ehegatte einer steuererhe- bungsberechtigten Religionsgemeinschaft ange- hört, zur Abführung einer pauschalen Kirchensteuer indep13 von 7 % der Lohnsteuer verpflichtet. Und schließlich trägt der Arbeitgeber-Ehegatte Um Mißbräuchen vorzubeugen, sind strenge Vor- normalen Lohnsteuer unterliegende Arbeitnehmer- bis zu einem Einkommen des Arbeitnehmer-Ehegat- aussetzungen an die Anerkennung des Arbeitsver- tätigkeit des Ehegatten im Betrieb des Ehepartners ten in Westdeutschland von monatlich 620 DM und hältnisses zwischen Ehegatten geknüpft (Abschn. nicht besonders vorteilhaft. Die Steuerersparnis in Ostdeutschland von monatlich 520 DM die Sozial- 69 LStR, Abschn. R 19 Abs. 1 und H 19 EStR). Als hängt natürlich von den Einkommensverhältnissen versicherungsbeiträge voll. Sozialversicherungs- Grundvoraussetzung für die steuerliche Anerken- des Selbständigen ab, würde also bei einem höhe- pflicht besteht allerdings nur bei einer wöchentli- nung gilt, daß der Arbeitsvertrag ernsthaft vereinbart ren zu versteuernden Einkommen wie im Beispiel chen Arbeitszeit von 15 und mehr Stunden. und tatsächlich durchgeführt worden ist. Rückwir- unterstellt sogar noch geringfügig höher und umge- kend abgeschlossene Verträge werden steuerlich kehrt geringer bei einem niedrigeren Einkommen Beispiel: Ein Selbständiger beschäftigt seine Ehe- nicht anerkannt. heid des Selbständigen ausfallen. Dem stehen außer- frau im eigenen Betrieb zu einem monatlichen Ge- Welche einkommensteuerlichen Vorteile ergeben dem aber Sozialversicherungsbeiträge gegenüber, halt von 620 DM. Ihre Arbeitszeit wird auf 16 Wo- sich nun aus dem Ehegatten-Arbeitsverhältnis? Der die den Steuervorteil weit übertreffen, im obigen chenstunden festgesetzt. An monatlicher Lohn- und Arbeitgeber-Ehegatte kann den Lohn und den Ar- Beispiel immerhin insgesamt 4980 DM als Arbeit- Kirchensteuer sowie Solidaritätszuschläge sind beitgeberanteil zur Sozialversicherung als Betriebs- nehmer und Arbeitgeberanteil. Allerdings können pauschal 139,50 DM zu zahlen. Die monatlichen ausgaben absetzen. Damit vermindert sich entspre- auch außersteuerliche Gründe, wie beispielsweise Beiträge zur Sozialversicherung betragen 257,30 chend sein zu versteuerndes Einkommen. Im Rah- eine angemessene sozialversicherungsrechtliche DM, die der Arbeitgeber-Ehegatte zusätzlich zum men der Ehegattenzusammenveranlagung aber Absicherung des Ehepartners, die ihrerseits Einspa- Gehalt zu zahlen hat. Das zu versteuernde Jahres- wird das Gehalt des Arbeitnehmer-Ehegatten den rungen von Privatversicherungsbeiträgen bewirken, einkommen des Selbständigen ohne die Beschäfti- Einkünften des Arbeitgeber-Ehegatten wieder hin- den Abschluß eines normalen Ehegatten-Arbeits- gung seiner Ehefrau wird mit 120000 DM angenom- zugerechnet. Davon abgezogen wird jedoch der verhältnisses zweckmäßig sein lassen. men. Der jährliche steuerliche Vorteil aufgrund der dem Arbeitnehmer-Ehegatten zustehende Arbeit- nehmer-Pauschbetrag in Höhe von 2000 DM und wie folgt: der Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung. Beispiel. Ein Selbständiger beschäftigt seine Ehefrau im eigenen Betrieb zu einem monatlichen Bruttogehalt von 1000 DM. An monatlichen Sozial- versicherungsbeiträgen, die zur Hälfte vom Arbeit- geber-Ehegatten zusätzlich zum Gehalt zu zahlen sind und zur Hälfte wie die Lohnsteuer vom Gehalt einbehalten werden, fällt für die Rentenversiche- rung 203 DM (20,3 % des Bruttogehaltes), für die Krankenversicherung 130 DM (13 % des Bruttoge- haltes, leichte Unterschiede je nach Krankenkasse), für die Pflegeversicherung 17 DM (1,7 % des Brutto- gehaltes) und für die Arbeitslosenversicherung 65 DM (6,5 % des Bruttogehaltes) an. Unter der Annah- me, das zu versteuernde Jahreseinkommen des Selbständigen betrüge ohne die Beschäftigung sei- ner Ehefrau 120000 DM, errechnet sich der jährli- che steuerliche Vorteil aufgrund des Ehegatten- Arbeitsvertrages wie folgt: Aus rein steuerlichen Gründen aber empfiehlt Beschäftigung des Ehegatten errechnet sich dann Zu versteuerndes Einkommen ohne Ehegatten-Arbeitsvertrag Ehegattengehalt Lohn- und Kirchensteuerpauschale sowie Solidaritätszuschlag (22,5%) Sozialversicherungsbeiträge Zu versteuerndes Einkommen mit Ehegatten-Arbeitsvertrag 120000 DM - 7440 DM 1674 DM - 3088 DM eplus 107798 DM sich immer ein Ehegatten-Arbeitsverhältnis auf Ba- sis einer Gehaltsvereinbarung, die eine Lohnsteuer- pauschalierung zuläßt. Das ist nur dann der Fall, wenn eine kurzfristige Beschäftigung (§ 40a Abs.1 EStG) oder eine Beschäftigung in geringem Umfang und gegen geringen Arbeitslohn (§ 40a Abs. 2 EStG) vorliegt. Eine kurzfristige Beschäftigung ist gege- ben, wenn der Arbeitnehmer-Ehegatte gelegentlich, nicht regelmäßig wiederkehrend beschäftigt wird, die Dauer der Beschäftigung 18 zusammenhängen- Ergebnis: In diesem Beispiel errechnet sich aus der de Arbeitstage nicht übersteigt und der Arbeitslohn Arbeitnehmertätigkeit der Ehefrau ein steuerlicher durchschnittlich 120 DM je Arbeitstag nicht über- Vorteil von 4156 DM Einkommensteuerersparnis steigt oder die Beschäftigung zu einem unvorherge- (28846 DM Einkommensteuer auf 120000 DM ./. sehenen Zeitpunkt sofort erforderlich wird. Eine Be- 24690 DM auf 107 798 DM) abzüglich 1674 DM ge- schäftigung in geringem Umfang und gegen gerin- zahlte pauschale Lohn- und Kirchensteuer sowie gen Arbeitslohn ist gegeben, wenn die wöchentliche Solidaritätszuschläge, die nicht im Rahmen der Ein- Arbeitszeit 20 Stunden und der wöchentliche Ar- kommensteuerveranlagung angerechnet werden, beitslohn in Westdeutschland 144,66 DM und in Ost- zuzüglich 2440 DM Gewerbeertragsteuerersparnis deutschland 121,33 DM bzw. die monatliche Arbeits- zeit 86 Stunden und der monatliche Arbeitslohn 620 DM in den westdeutschen und 520 DM in den ost- 120000 DM deutschen Bundesländern nicht übersteigt. Grund- sätzlich jedoch ist zu beachten, daß eine Pauscha- lierung nur zulässig ist, wenn der durchschnittliche Stundenlohn während der Beschäftigungsperiode 21,70 DM in Westdeutschland und 18,20 DM in Ost- deutschland nicht überschreitet (§ 40a Abs. 4 EStG). Für diese Fälle ist im Einkommensteuergesetz die - Zu versteuerndes Einkommen mit bmw Möglichkeit der Lohnsteuerpauschalierung mit ei- nem Pauschsteuersatz von 25% des Arbeitslohnes bei kurzfristiger Beschäftigung und mit einem - Zu versteuerndes Einkommen ohne Ehegatten-Arbeitsvertrag Ehegattengehalt einschl. Lohnsteuer und Solidaritätszuschlag end - Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung Ehegatten-Gehalt - Arbeitnehmer-Pauschbetrag Ehegatten-Arbeitsvertrag 12000 DM 12000 DM 2490 DM + 12000 DM 2000 DM 115510 DM (Annahme: Gewerbesteuer-Hebesatz 400 %), zu- züglich 229 DM an Ersparnissen beim Solidaritäts- zuschlag des Selbständigen, also von insgesamt 5151 DM. Dem stehen aber Sozialversicherungsbei- träge von 3088 DM gegenüber, die den finanziellen Gesamtvorteil auf 2063 DM schrumpfen lassen. Wenn dadurch jedoch gleichzeitig private Versiche- rungsbeiträge - wie insbesondere Krankenversiche- rungsbeiträge - wegfallen, sind diese bei der Vor- teilsberechnung hinzuzurechnen. Außerdem wer- den Ansprüche gegen die Rentenversicherung und Arbeitslosenversicherung erworben. Wer jedoch auch die Sozialversicherungsbeiträ- eine Vereinbarung mit dem Arbeitnehmer-Ehegat- Ergebnis: In diesem Beispiel errechnet sich aus der Pauschsteuersatz von 20 % bei Beschäftigung in ge einsparen möchte, muß als Arbeitgeber-Ehegatte Arbeitnehmertätigkeit der Ehefrau ein steuerlicher geringem Umfang und gegen geringen Arbeitslohn ten treffen, wonach der monatliche Arbeitslohn 620 Vorteil von 1562 DM Einkommensteuerersparnis vorgesehen. Mit der Abführung der Lohnsteuerpau- DM (Westen) bzw. 520 DM (Osten) nicht übersteigt (28846 DM Einkommensteuer nach der Splittingta- schale auf das Arbeitseinkommen des Arbeitneh- und die wöchentliche Arbeitszeit weniger als 15 belle auf 120000 DM./. 27284 DM Einkommensteuer mer-Ehegatten seitens des Arbeitgeber-Ehegatten Stunden beträgt. In dem Fall besteht keine Sozial- auf 115510 DM) zuzüglich 898 DM Gewerbeertrag- entfällt die Hinzurechnung des Arbeitseinkommens versicherungspflicht und der Lohn kann pauschal steuerersparnis (Annahme: Gewerbesteuer-Hebe- zum Einkommen des Arbeitgeber-Ehegatten im satz 400 %) zuzüglich 86 DM an Ersparnissen beim Rahmen der Einkommensteuer-Zusammenveranla- Solidaritätszuschlag, also insgesamt 2546 DM. gung. Der Arbeitslohn aber kann in voller Höhe als Beispiel: Ein Selbständiger beschäftigt seine Ehe- Betriebsausgabe abgezogen werden. Dabei ist je- frau im eigenen Betrieb zu einem monatlichen Ge- Allein aus ertragsteuerlichen Gründen ist eine der versteuert werden.