Der Komet 5353 – Seite 3

5353 Der Komet Fachzeitung für Schausteller und Marktkaufleute - Gegründet 1883- 66930 Pirmasens, Postfach 2261 ISSN 0177-2422 Verlag und Druck: KOMET Druck- und Verlagshaus GmbH 66954 Pirmasens, Molkenbrunner Str. 10 Telefon: 06331/5132-0, Fax: 06331/31480 E-Mail: info@komet-pirmasens.de Internet: www.komet-pirmasens.de derkomet-fachzeitung.de derkomet.com Erscheinungsweise: 10., 20., 30. eines Monats Verlagsleitung: Rita Endres-Grimm, Klaus Endres Redaktion: Detlef Weide Telefon: 06331/5132-20 E-Mail: redaktion@komet-pirmasens.de Redaktionsschluss: 3., 13., 23. eines Monats Anzeigen: Birgit Jennewein, Martina Füger-Schmidt Telefon: 06331/5132-13 E-Mail: info@komet-pirmasens.de Anzeigenschluss: 5., 15., 25. eines Monats Abweichungen sind möglich. Für den Inhalt des Anzeigenteils übernimmt der Verlag keine Haftung. Anzeigenpreisliste vom 1. Januar 2009 gültig. 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Nachdruck, auch auszugswei- se nur mit Genehmigung des Verlages Auszüge aus dem Redaktionsteil im Internet unter www. komet-pirmasens.de/derkomet/online.html Offizielles Organ: Deutscher Schaustellerbund e. V., Berlin Bundesverband Deutscher Schausteller und Marktkaufleute e.V., Bonn Anzeigenschluss für die nächste Ausgabe: Mittwoch, 4. Mai Versandtag: 9. Mai 30. April 2011 Steuerlich abzugsfähige Bewirtungskosten maboy des Selbstständigen 2011 Von Dr. Hans-L. Dornbusch Betrieblich veranlasste Kosten zur Bewirtung von Per- sonen, die nicht im Betrieb des Selbstständigen mitar- beiten (R 4.10 Abs. 5ff. und H 4.10 ESTR), wie z. B. zur Bewirtung von Geschäftsfreunden - Aufwendungen für Speisen, Getränke, sonstige zum Verzehr be- stimmte Genussmittel (Tabakwaren), Garderobege- bühren, Trinkgelder und dgl. mehr -, sind oft Gegen- stand von Auseinandersetzungen mit dem Finanzamt. Bei betrieblicher Veranlassung gehören sie zu den steuerlich abzugsfähigen Betriebsausgaben, und zwar einschließlich der Aufwendungen, die auf den Selbstständigen oder auf seine an der Bewirtung teil- nehmenden Arbeitnehmer entfallen. Kann eine private Mitveranlassung nicht ausge- schlossen werden, sind die Aufwendungen allerdings nicht abziehbar (§ 12 Nr. 1 EStG). Das wird im Re- gelfall für die Bewirtung in der Privatwohnung des Selbstständigen oder zu einem privaten Anlass außer- halb seiner Wohnung von der Finanzverwaltung ange- nommen. Auch Aufmerksamkeiten für die Darbietun- gen anderer Leistungen - Beispiel Varieté - sind nicht als Bewirtungskosten abzugsfähig, wenn der insge- samt geforderte Preis in einem offensichtlichen Miss- verhältnis zum Wert der verzehrten Speisen und/oder Getränke steht (BFH vom 16.2.1990, BStBI. II S.575). Eine Bewirtung liegt nur vor, wenn die Darreichung von Speisen und/oder Getränken eindeutig im Vor- dergrund steht. Darüber hinaus werden Bewirtungskosten als Be- triebsausgaben nur anerkannt, soweit sie nach der all- gemeinen Verkehrsauffassung als angemessen anzu- sehen und soweit ihre Höhe und ihre betriebliche Veranlassung nachgewiesen sind (§ 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG). Die Angemessenheit richtet sich nach den Um- ständen des Einzelfalles, also nach Größe und Art des Betriebes. Zum Nachweis der Höhe und der betriebli- chen Veranlassung der Aufwendungen hat der Selbst- ständige schriftlich die folgenden Angaben zu ma- chen: - Tag der Bewirtung Ort der Bewirtung - Teilnehmer der Bewirtung - Anlass der Bewirtung - Höhe der Aufwendungen Findet die Bewirtung in einer Gaststätte statt, rei- chen Angaben über Anlass und Teilnehmer. Die Rech- nung der Gaststätte ist beizufügen. Aus der Rechnung müssen sich Namen und Anschrift der Gaststätte so- wie der Tag der Bewirtung ergeben. Bei einem Ge- samtrechnungsbetrag über 150 Euro muss die Rech- nung auch den Namen des bewirtenden Selbststän- digen enthalten (R 4.10 Abs. 8 Satz 4 EStR). Sind die Angaben lückenhaft, so können die Aufwendungen auch dann nicht abgezogen werden, wenn der Selbst- ständige ihre Höhe und betriebliche Veranlassung in anderer Weise nachweist oder glaubhaft macht. Belege, die nur die Angabe „Speisen und Getränke“ und den summarisch angegebenen Rechnungsbe- trag enthalten, werden nicht anerkannt. Die in An- spruch genommenen Leistungen sind nach Art, Um- fang, Entgelt und Tag der Bewirtung in der Rechnung gesondert zu bezeichnen (R 4.10 Abs. 8 Satz 9 EStR). Außerdem werden nur Rechnungen steuerlich aner- kannt, die maschinell erstellt und registriert wurden (R 4.10 Abs. 8 Satz 8 EStR). Mit der Nachweisverpflich- tung detaillierter und EDV-gefertigter Belege soll dem Missbrauch durch Ausstellung erhöhter Rechnungs- belege begegnet werden. 3 Personen (Handwerker, Kunden, Mitarbeiter, Familien- angehörige)" ausreichen. Sind die Bewirtungskosten geschäftlich veranlasst - insbesondere bei der Bewirtung von Personen, zu denen schon Geschäftsbeziehungen bestehen oder zu denen sie angebahnt werden sollen sowie bei der Bewirtung von Besuchern des Betriebes, z. B. im Rahmen der Öffentlichkeitsarbeit -, ist im Gegensatz zu den voll abzugsfähigen Bewirtungskosten bei all- gemeiner betrieblicher Veranlassung, wie z. B. bei Betriebsfeiern ihre Abzugsfähigkeit nach § 4 Abs. 5 Nr. 2 Satz 1 EStG auf 70 Prozent der entstandenen Auf- wendungen begrenzt. Hierbei sind zunächst die Teile der Bewirtungsaufwendungen auszuscheiden, die ent- weder privat veranlasst oder als unangemessen hoch anzusehen oder deren Höhe und betriebliche Ver- anlassung nicht nachgewiesen oder die ihrer Art nach keine Bewirtungsaufwendungen sind (R 4.10 Abs. 6 Satz 5 EStR). Von den verbleibenden Aufwendungen dürfen nur 70 Prozent den Gewinn mindern. Nehmen Arbeitnehmer des Selbstständigen an der Bewirtung teil, ist wie bei den Aufwendungen für den am Ge- schäftsessen teilnehmenden Selbstständigen - auch insoweit der Abzug auf 70 Prozent beschränkt. Nur die Kosten der reinen Arbeitnehmer-Bewirtung (z. B. bei Betriebsfesten) sind voll abzugsfähig. Beispiel Ein Selbstständiger lädt seinen Lieferanten zum Essen in ein Schlemmerlokal ein, um Geschäfte zu besprechen. An dem Essen nimmt auch ein An- gestellter des Selbstständigen teil. Die Rechnung der Gaststätte lautet auf Speisen und Getränke (detaillierte Angaben) Umsatzsteuer 19 % Gesamtsumme 125,00 Euro 23,75 Euro 148,75 Euro Ergebnis: Die Aufwendungen sind angemessen. 87,50 Euro (70 %) sind als Betriebsausgabe abzugsfähig; von den 23,75 Euro Umsatzsteuer können 16,53 Euro (70%) als Vorsteuer abgezo- gen werden. Findet die Bewirtung in einer betriebseigenen Kan- tine statt, ist es aus Vereinfachungsgründen zulässig, die der Beschränkung des Betriebsausgabenabzugs unterliegenden Aufwendungen nur aus den Sachkos- ten der verabreichten Speisen und Getränke sowie den Personalkosten zu ermitteln (R 4.10 Abs. 6 Satz 9 EStR). Sofern eine Einzelwertermittlung nicht erfolgt, kann für Zwecke der Berechnung des nichtabziehba- ren Betriebsausgabenanteils von einem Mahlzeiten- wert je Bewirtung von 15 Euro ausgegangen werden. Von diesem Wert sind 30 Prozent je Bewirtung nicht abziehbar, also jeweils 4,50 Euro. Diese Vereinfa- chungsregel gilt nach Auffassung der Finanzverwal- tung aber nicht, wenn deren Anwendung zu einer of- fenbar unzutreffenden Besteuerung führt. Wann das konkret der Fall ist, lassen die Richtlinien allerdings offen. Gedacht ist dabei vermutlich an sehr aufwendi- ge Bewirtungen von Geschäftsfreunden. Und noch eines ist zu beachten: Nach § 4 Abs. 7 EStG sind die aus geschäftlichem Anlass entstandenen Bewirtungs- aufwendungen einzeln und getrennt von den sonsti- gen Betriebsausgaben aufzuzeichnen. Andernfalls ist ein Betriebsausgabenabzug ausgeschlossen. Zusammenfassend lässt sich also folgendes Sche- ma zur Berechnung der steuerlich abzugsfähigen Be- wirtungskosten aufstellen: Bewirtungskosten insgesamt Die bewirteten Personen sind grundsätzlich mit ih- ./. privat veranlasster Teil der Aufwendungen ren Namen anzugeben. Bei einer zu großen Perso- ./. Aufwendungen, die ihrer Art nach keine Bewir- nenzahl wäre dieser Aufwand aber unzumutbar. Des- tungsaufwendungen sind (z. B. Kosten einer Musik- halb begnügt sich das Finanzamt bei Betriebsbesich- kapelle anlässlich einer Informationsveranstaltung), es tigungen, Richtfesten, Betriebserweiterungen, Firmen- sei denn sie sind von untergeordneter Bedeutung, wie jubiläen und ähnlichen Anlässen mit der Zahlenan- z. B. Trinkgelder und Garderobengebühren gabe der bewirteten Personen und einer die Perso- nengruppe kennzeichnenden Sammelbezeichnung (R 4.10 Abs. 9 Satz 4 EStR). So würde z. B. anlässlich des Richtfestes eines Betriebsgebäudes eine pau- schale Angabe über die bewirteten Personen wie „42 ./. Teil der Bewirtungsaufwendungen, der nach allge- meiner Verkehrsauffassung als unangemessen anzu- sehen ist ./. Bewirtungsaufwendungen, deren Höhe und betriebliche Veranlassung nicht nachgewiesen sind