Der Komet 5557 – Seite 6

6 Von Hans-L. Dornbusch Der Komet Steuern sparen durch die Wahl der richtigen Abschreibungsmethode im Jahr 2017 Mobile Wirtschaftsgüter nutzen sich ab und verlieren dabei an Wert. Im Steuerrecht wird dieser laufende Wertverlust durch „Absetzung für Abnutzung“ (AfA) berücksichtigt. Die Abschreibungen auf das Betriebs- vermögen des Selbständigen zählen zu den Betriebs- ausgaben. Mit der Wahl der richtigen Abschreibungs- methode kann er den zu versteuernden Gewinn sei- nes Betriebes optimieren. Leider verändert der Gesetz- geber laufend die Abschreibungsregeln. So sind bei- spielsweise seit 2011 keine degressiven Abschreibun- gen auf neue Investitionen mehr möglich. Anschaffungskosten für Betriebsgegenstände, die mehr als ein Jahr genutzt werden, sind mittels der Ab- schreibung auf die Nutzungsdauer zu verteilen. Die einzelnen Wirtschaftsgüter müssen in einem Anlage- verzeichnis aufgeführt werden. Die Nutzungsdauer der einzelnen Betriebsgegenstände ist zu schätzen. Orien- tierungshilfe bietet die vom Bundesfinanzminister her- ausgegebene Abschreibungstabelle. Davon ausge- nommen sind die sogenannten geringwertigen Wirt- schaftsgüter, die sofort in voller Höhe abgeschrieben werden können. 1. Sofortabschreibung Mit dem Inkrafttreten des Gesetzes zur Beschleunigung des Wirtschaftswachstums (Wachstumsbeschleuni- gungsgesetz) wurde am 1. Januar 2010 alternativ zur bestehenden Sofortabschreibungsregelung die bis 2007 geltende Regelung wieder eingeführt. Bei der bestehenden Sofortabschreibung durften die gesam- ten Anschaffungskosten nicht mehr als 150 Euro be- tragen, wenn sie im Anschaffungsjahr voll als Aufwand redaktion@komet-pirmasens.de berücksichtigt werden sollten, verbunden mit der Ver- pflichtung, alle Wirtschaftsgüter im Wert zwischen 150 Euro und 1.000 Euro in einem Sammelposten zusam- menzufassen und in 5 Jahren mit jeweils einem Fünf- tel abzuschreiben. Bei der nunmehr wieder anwend- baren früheren Sofortabschreibungsregelung dürfen auch Wirtschaftsgüter bis zum Betrag von 410 Euro so- fort in voller Höhe abgeschrieben werden. Der Steuer- pflichtige hat ein Wahlrecht zwischen beiden Abschrei- bungsmethoden. Er kann also zwischen einer Sofort- abschreibung für geringwertige Wirtschaftgüter bis 410 Euro (§ 6 Abs. 2 Satz 1 EStG) und einer Sofortab- schreibung für Wirtschaftsgüter bis 150 Euro in Ver- bindung mit einer Poolabschreibung für alle Wirt- schaftsgüter zwischen 150 Euro und 1.000 Euro (§ 6 Abs. 2a EStG) wählen. Außerdem sind an die Sofortabschreibung einige Bedingungen geknüpft. So heißt es in § 6 Abs. 2 EStG: „Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von ab- nutzbaren beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlage- vermögens, die einer selbständigen Nutzung fähig sind, können im Wirtschaftsjahr der Anschaffung, Herstel- lung oder Einlage des Wirtschaftsguts oder der Eröff- nung des Betriebs in voller Höhe als Betriebsausga- ben abgezogen werden, wenn die Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um einen darin ent- haltenen Vorsteuerbetrag, für das einzelne Wirt- schaftsgut 410 Euro nicht übersteigen." Wer die Sofortabschreibung für geringwertige Wirt- schaftsgüter bis 150 Euro nach § 6 Abs. 2a EStG be- vorzugt, muss alle Wirtschaftsgüter, deren Wert, ver- mindert um einen darin enthaltenen Vorsteuerbetrag, 150 Euro, aber nicht 1.000 Euro übersteigt, unter An- gabe des Tages sowie der Kosten der Anschaffung oder Herstellung in einem Anlageverzeichnis erfassen (§ 6 Abs. 2 Satz 4 EStG). Das Anlageverzeichnis muss nicht geführt werden, wenn diese Angaben aus der Buchführung ersichtlich sind (§ 6 Abs. 2 Satz 5 EStG). Egal, welche Sofortabschreibungsmethode bevor- zugt wird, ihre Anwendung ist nur zulässig, wenn das betreffende Wirtschaftsgut folgende Bedingungen er- füllt: → es gehört zum Anlagevermögen, d. h. dient dem Betrieb langfristig, → es ist abnutzbar, d. h. die Nutzung ist im Gegen- satz zum nicht abnutzbaren Anlagevermögen (wie Grund und Boden) zeitlich begrenzt, → es ist beweglich, d. h. nicht fest mit dem Grund und Boden verbunden, → es ist ein körperlicher Gegenstand, im Gegensatz zu immateriellen Wirtschaftsgütern wie Patente und Nutzungsrechte, → es ist selbständig nutzbar, d. h. in seiner betriebli- chen Zweckbestimmung nicht an einen aus- schließlichen Nutzungszusammenhang mit ande- ren Wirtschaftsgütern gebunden. Nicht vorgeschrieben ist, dass es sich um ein neues Wirtschaftsgut handeln muss. Es kann also auch ge- braucht sein. Bei der im Gesetz erwähnten Wertgren- ze für geringwertige Wirtschaftsgüter ist besonders zu beachten, dass es sich dabei um den Nettopreis han- delt. Sowohl die Mehrwertsteuer als auch Preisnach- lässe wie beispielsweise Barzahlungsrabatte können abgezogen werden. 1. Beispiel Ein Selbständiger kauft für seinen Betrieb im Laufe des Jahres 2017 ein Wirtschaftsgut zum Preis von 180 Euro. Darin enthalten sind 19% Mehrwertsteuer. Ihm wird ein Barzahlungsrabatt von 3 % gewährt. Er wählt die Sofortabschreibung bis 150 Euro mit Poolabschreibung. Der maßgebliche Nettopreis be- rechnet sich wie folgt: Bruttopreis abzüglich Barzahlungsrabatt abzüglich Mehrwertsteuer Nettopreis ./. 180,00 Euro 5,40 Euro 174,60 Euro ./. 27,87 Euro 146,73 Euro Ergebnis: Das Wirtschaftsgut kann der Selbständi- ge sofort in voller Höhe abschreiben, weil der Net- topreis 150 Euro nicht übersteigt. Ein sofort ab- schreibbares Wirtschaftsgut kann 178,50 Euro (150 Euro zuzüglich 19 % Mehrwertsteuer) oder, wenn Preisnachlässe vereinbart werden, sogar mehr kos- ten. Alle Wirtschaftsgüter zwischen 150 Euro und 1.000 Euro sind in einem Sammelposten zu erfas- sen und jährlich mit 20 Prozent abzuschreiben. 2. Beispiel Ein Selbständiger kauft für seinen Betrieb im Laufe des Jahres 2017 ein Wirtschaftsgut zum Preis von 450 Euro. Darin enthalten sind 19 % Mehrwertsteu- er. Ihm wird ein Barzahlungsrabatt von 3% gewährt. Er bevorzugt eine Sofortabschreibung bis 410 Eu- ro. Der maßgebliche Nettopreis berechnet sich wie folgt: Bruttopreis abzüglich Barzahlungsrabatt abzüglich Mehrwertsteuer Nettopreis 450,00 Euro ./. 13,50 Euro 436,50 Euro ./. 69,69 Euro 366,81 Euro Ergebnis: Das Wirtschaftsgut kann der Selbständi- ge sofort in voller Höhe abschreiben, weil der Net- topreis 410 Euro nicht übersteigt. Ein sofort ab- schreibbares Wirtschaftsgut kann 487,90 Euro (410 Euro zuzüglich 19 % Mehrwertsteuer) oder, wenn Preisnachlässe vereinbart werden, sogar mehr kos- ten. Alle Wirtschaftsgüter, deren Nettopreis 410 Eu- ro übersteigt, sind normal über einen längeren Zeit- raum abzuschreiben nach Maßgabe der Abschrei- bungstabelle. Die Sofortabschreibung muss immer in voller Höhe im Jahr der Anschaffung oder Herstellung erfolgen. Vorsicht: Das muss nicht zugleich das Jahr der Kauf- preiszahlung sein. Anschaffungsjahr ist das Jahr, in dem der Selbständige die Verfügungsmacht über das Wirtschaftsgut erhält (z.B. durch Lieferung) und bei Herstellung das Jahr, in dem das Wirtschaftsgut ge- 5557/30. 12. 2016 brauchsfertig wird. Wer diesen Abschreibungstermin versäumt, kann das Wirtschaftsgut nur noch über die gesamte Nutzungsdauer abschreiben. 2. Normalabschreibungen Bei beweglichen Gegenständen des Betriebsvermö- gens, deren Nettopreis über 410 Euro bzw. 1.000 Eu- ro liegt, sind die Investitionskosten über die gesamte Nutzungsdauer abzuschreiben. In besonderen Fällen wird eine kürzere als in der AfA-Tabelle ausgewiesene Nutzungsdauer anerkannt. Das ermöglicht höhere Ab- schreibungen. Ein Personalcomputer kann zum Bei- spiel mit Hinweis auf die schnelle technologische Ent- wicklung auf diesem Gebiet in weniger als 5 Jahren (AfA-Tabelle) abgeschrieben werden. Bis 2010 standen zwei Methoden der Abschreibung zur Wahl: Die lineare Abschreibung nach § 7 Abs. 1 EStG und die degressive Abschreibung nach § 7 Abs. 2 EStG. Mit der linearen Abschreibung werden die Anschaffungskosten gleichmäßig auf die voraussicht- liche Nutzungsdauer der Betriebsgegenstände verteilt, bei zehnjähriger Nutzungsdauer also 10 % pro Jahr. Bei der degressiven Abschreibung werden dagegen die Betriebsgegenstände nicht mit gleichen, sondern mit fallenden Jahresbeträgen abgeschrieben, und zwar durch Bemessung der Abschreibung nach einem un- veränderlichen Prozentsatz vom jeweiligen Buchwert (Restwert). Der dabei anzuwendende Prozentsatz war begrenzt. Seit 1. Januar 2011 sind jedoch auf neue Investitionen keine degressiven Abschreibungen mehr möglich. Beispiel Ein Selbständiger kauft im Januar 2017 ein Wirt- schaftsgut zum Preis von 20.000 Euro. Die finanz- amtlich anerkannte Nutzungsdauer beläuft sich auf 8 Jahre. Der lineare Abschreibungssatz beträgt al- so 12,5 %. Das ergibt einen jährlichen Abschrei- bungsbetrag von 2.500 Euro. Entstehen nachträgliche Anschaffungs- oder Her- stellungskosten, so erhöhen diese den für die AfA maßgeblichen Restwert, und die Restnutzungs- dauer ist unter Berücksichtigung des verbesserten Zustands der Wirtschaftsgüter neu zu schätzen (Abschn. R 7.4 Abs.9 EStR). Beispiel Für ein 2014 angeschafftes bewegliches Wirtschafts- gut zum Kaufpreis von 10.000 Euro mit einer be- triebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von 10 Jahren, das linear abgeschrieben worden ist, werden im dritten Jahr nach der Anschaffung nachträgliche An- schaffungs- oder Herstellungskosten von 2.000 Eu- ro aufgewendet. Ab dem Jahr 2017 beträgt die neu geschätzte Restnutzungsdauer 9 Jahre, also 2 Jahr mehr als ohne nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten. Die Abschreibungsberechnung sieht dann wie folgt aus: - Anfängliche Anschaffungskosten - AfA der ersten 3 Jahre (30% der Anschaffungskosten) Buchwert am Ende des 3. Jahres Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten im 4. Jahr - Bemessungsgrundlage der AfA für das 4. Jahr 10.000 Euro ./. 3.000 Euro 7.000 Euro + 2.000 Euro 9.000 Euro Ab dem 4. Jahr und in den darauf folgenden 8 Jah- ren betragen die AfA nicht mehr 10 %, sondern 11,1 % von 9.000 Euro. 3. Sonderabschreibungen Selbständige, deren Betriebsvermögen nicht mehr als 235.000 Euro beträgt oder – falls sie ihren Gewinn durch Überschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG er- mitteln - deren Betriebsgewinn 100.000 Euro nicht