Der Komet 4745 – Seite 3

Nr. 4745 98 zeb newribu8 100 nellstepns MO MO 00 Postanschrift: Postfach 2261 66930 Pirmasens Telefon 06331/5132-0 U MG patres Telefax 06331/31480 MC.0003 ug neue 10. Juni 1994 Der Komet Gegründet 1883 KOMET Druck- und Verlagshaus GmbH MC Winzeln, Molkenbrunner Straße 10 66954 Pirmasens Betriebsveräußerung oder Aufgabe Von Dr. Hans-L. Dornbusch - Einkommensteuerliche Vergünstigungen 1994 Buchwert des Betriebes Veräußerungsgewinn - 3 ./. 135000 DM henden Betrieb zum Preis von 430000 DM. An Ver- 110000 DM äußerungskosten mußte er 10000 DM aufwenden. Ergebnis: Da der Veräußerungsgewinn den Be- Daraus errechnet sich folgender zu versteuernder trag von 100000 DM um 10000 DM übersteigt, ist Veräußerungsgewinn: der Freibetrag von 30000 DM um diese 10000 DM Veräußerungspreis des Betriebes 430000 DM auf 20000 DM zu kürzen, so daß sich ein zu ver- Veräußerungskosten ./. 10000 DM steuernder Veräußerungsgewinn von 90000 DM Buchwert des Betriebes ./. 100000 DM ergibt. Veräußerungsgewinn 320000 DM Buchwert des Betriebsanteils Veräußerungsgewinn er um einen Freibetrag von 10000 DM gekürzt werden. Der bei Veräußerung oder Aufgabe eines Betriebes entstehende Buchgewinn unterliegt der Einkom- mensbesteuerung (§ 16 EStG). Das ist für den Be- triebsinhaber, insbesondere wenn er seinen Be- trieb aus Altersgründen nicht mehr weiterführen kann oder will, ein Kostenfaktor, den er häufig nicht in Rechnung stellt und der ihn insofern unvorberei- Beispiel 3: Drei Gesellschafter haben zusam- tet trifft. Mangelnde Vorsorge für diesen Fall bringt men einen Betrieb zu gleichen Anteilen. Einer der nicht selten erhebliche Probleme für die Betroffe- drei Gesellschafter möchte seinen Betriebsanteil nen mit sich. Der Gesetzgeber hat jedoch mittels an die beiden anderen Gesellschafter veräußern. Freibetragsregelungen und Steuersatzermäßigung Man einigt sich auf einen Preis von 100000 DM. vor allem für kleine und mittlere Betriebe die steu- Veräußerungskosten fallen keine an. Der Buchwert erlichend Auswirkungen teils erheblich gemildert. des gesamten Betriebes beträgt 150000 DM. Dar- Nach dem Gesetz ist der Veräußerungsgewinn aus errechnet sich folgender zu versteuernder Ver- der Betrag, um den der Veräußerungspreis nach äußerungsgewinn: Abzug der Veräußerungskosten den Wert des Be- Veräußerungspreis des Betriebsanteils 100000 DM triebsvermögens oder den Wert des Anteils am Be- ./. 50000 DM triebsvermögen übersteigt (§ 16 Abs. 2 Satz 1 EStG). nechc 50000 DM Ein Veräußerungsgewinn entsteht also immer dann, Ergebnis: Der Veräußerungsgewinn von 50000 wenn das Betriebsvermögen ganz oder teilweise DM ist in voller Höhe zu versteuern, da er den An- abgeschrieben, am Markt aber noch ein Preis dafür teil von 100 000 DM, der dem veräußerten Betriebs- erzielbar ist. Ob der Betrieb tatsächlich veräußert anteil entspricht - das ist ein Drittel, also 33333 oder nur aufgegeben wird, ist dabei unerheblich. DM-, um mehr übersteigt, als der Freibetragsan- Steuerlich wird beides gleich behandelt (§ 16 Abs. teil von 10000 DM ausmacht. Wäre der Veräuße- 3 Satz 1 EStG). Liegt kein Veräußerungsgewinn rungsgewinn nur 33333 DM oder weniger, könnte vor, wie bei der Betriebsaufgabe, wird vom Finanz- amt der erzielbare Veräußerungspreis geschätzt. Im folgenden umfaßt deshalb der Begriff der Betriebs- Diese an den drei Beispielen erläuterte Freibe- veräußerung auch die Aufgabe eines Betriebes. tragsregelung kommt zum Tragen für Selbständi- Der Veräußerungsgewinn wird nur zur Einkom- ge, die im Zeitpunkt der Veräußerung weder das mensbesteuerung herangezogen, soweit er bei der 55. Lebensjahr vollendet haben, noch dauernd be- Veräußerung des ganzen Betriebes 30000 DM und rufsunfähig waren. Sie ist noch wesentlich günsti- bei Veräußerung eines Betriebsteils den entspre- ger bei Vollendung des 55. Lebensjahres oder bei chenden Teil von 30000 DM übersteigt (§ 16 Abs. Betriebsaufgabe wegen dauernder Berufsunfähig 4 Satz 1 EStG). Der Freibetrag ermäßigt sich je- keit. In diesen Fällen liegt der Freibetrag bei doch um den Betrag, um den der Veräußerungsge- 120000 DM und die Freibetragsgrenze bei 300 000 winn bei der Veräußerung des ganzen Betriebes DM (§ 16 Abs. 4 Satz 3 EStG), d. h. der Freibetrag 100000 DM und bei der Veräußerung eines Be- beträgt maximal 120000 DM und vermindert sich triebsteils den entsprechenden Teil von 100000 um den Betrag, um den der Veräußerungsgewinn DM übersteigt (§ 16 Abs. 4 Satz 2 EStG). bei der Veräußerung des ganzen Betriebes 300000 Beispiel 1. Ein Selbständiger veräußert seinen DM übersteigt. Wenn also ein Selbständiger, der gesamten Betrieb zu einem Preis von 250000 DM. 55 Jahre oder älter ist, seinen Betrieb verkauft und An Veräußerungskosten z. B. für die Einschaltung dabei einen Veräußerungsgewinn von 420000 DM eines Vermittlers und die Aufgabe von Annoncen oder mehr erzielt, wird ihm steuerlich kein Freibe- entstehen ihm 5000 DM. Der Buchwert seines Be- trag eingeräumt. Liegt der Veräußerungsgewinn triebes beträgt 150000 DM. Daraus errechnet sich bei 300000 DM oder weniger, steht ihm der volle folgender zu versteuernder Veräußerungsgewinn: Freibetrag von 120000 DM zu. Liegt der Veräuße- Veräußerungspreis des Betriebes 250000 DM rungsgewinn zwischen 300000 DM und 420000 Veräußerungskosten 5000 DM DM, erhält er einen Freibetrag, der um den Betrag Buchwert des Betriebes ./. 150000 DM gekürzt ist, um den der Veräußerungsgewinn Veräußerungsgewinn 95000 DM 300 000 DM übersteigt. Entsprechendes gilt für die Ergebnis: Da der Veräußerungsgewinn den Be- Veräußerung eines Betriebsanteils, bei der sich die trag von 100000 DM nicht übersteigt, ist der volle Höhe des Freibetrages und der Freigrenze nach Freibetrag von 30000 DM abzuziehen. Es ergibt dem veräußerten Betriebsanteil bemessen. sich ein zu versteuernder Veräußerungsgewinn von 65000 DM. ./. Beispiel 2. Gleiche Annahmen bezüglich Veräu- Berungspreis und Veräußerungskosten, jedoch der Buchwert des Betriebes beträgt 135000 DM. Dann errechnet sich der Veräußerungsgewinn wie folgt: Veräußerungspreis des Betriebes 250000 DM Veräußerungskosten .J. 5000 DM In den dargestellten Beispielen würde also unter der Annahme, daß der Selbständige das 55. Le- bensjahr vollendet hat, jeweils der volle Freibetrag bzw. Freibetragsanteil zu gewähren sein. Eine Freibetragskürzung wäre in dem folgenden Bei- spiel gegeben. Beispiel: Ein 60jähriger Selbständiger veräußert seinen mit dem Wert von 100000 DM zu Buche ste- Ergebnis: Da der Veräußerungsgewinn den Be- trag von 300000 DM um 20000 DM übersteigt, ist der Freibetrag von 120000 um 20000 auf 100000 DM zu kürzen, so daß sich ein zu versteuernder Veräußerungsgewinn von 220000 DM ergibt. Neben der Freibetragsregelung kommt noch ein zusätzlicher einkommensteuerlicher Vorteil bei der Betriebsveräußerung hinzu. Diese Veräußerungs- gewinne zählen nämlich zu den sogenannten au- Berordentlichen Einkünften, die auf Antrag er- mäßigt besteuert werden (§ 34 EStG). Der ermäßig- te Steuersatz beträgt die Hälfte des durchschnittli- chen Steuersatzes, der sich ergeben würde, wenn die tarifliche Einkommensteuer nach dem gesam- ten zu versteuernden Einkommen zu bemessen wäre. Beispiel. Ein 60jähriger Selbständiger, der ver- heiratet ist und mit seiner Ehefrau zusammen ver- anlagt wird, erzielt bei der Veräußerung seines Betriebes einen Veräußerungsgewinn von 240000 DM. Im Jahr der Veräußerung hat er noch einen laufenden Gewinn von 50000 DM, Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung von 20000 DM und Einkünfte aus Kapitalvermögen von 10000 DM. Die Einkommensteuer errechnet sich dann wie folgt: Laufender Gewinn Veräußerungsgewinn davon steuerfrei 240000 DM ./. 120000 DM 50000 DM +120000 DM + 20000 DM 10000 DM 200000 DM ./. 16000 DM 184 000 DM zu versteuern Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Einkünfte aus Kapitalvermögen Gesamtbetrag der Einkünfte Sonderausgaben (Annahme) Zu versteuerndes Einkommen Nach der Einkommensteuer-Splittingtabelle ergibt sich ein Steuerbetrag von 54182 DM. Daraus er- rechnet sich ein durchschnittlicher Steuersatz von 54182 DM: 184000 DM = 29,45%. Der ermäßigte Steuersatz beträgt also 29,45: 2 = 14,72%. Der endgültige Steuerbetrag ist nunmehr in folgen- der Weise zu ermitteln: Zu versteuerndes Einkommen 184000 DM abzügl. steuerpflichtiger Teil des Veräußerungsgewinns ./. 120000 DM 64000 DM verbleiben darauf entfallender Steuerbetrag (ESt-Splittingtabelle) 11744 DM ermäßigt zu versteuernder Einkommensteil 120000 DM darauf entfallender Steuerbetrag (Steuersatz 14,72%) Einkommensteuer insgesamt +17664 DM 29408 DM Ergebnis: Es ergibt sich durch die ermäßigte