Der Komet 5364 – Seite 4

Der Komet Neue Abschreibungsregeln im Betrieb des Selbstständigen ab dem Jahr 2011 Keine degressive Abschreibung und Sonderabschreibung mehr auf neue Investitionen Von Dr. Hans-L. Dornbusch Kaum hat die Wirtschaft nach der Finanz- und Wirt- schaftskrise wieder Tritt gefasst, wurden die zwi- schenzeitlich aus konjunkturellen Gründen verbes- serten Abschreibungsbedingungen für neue Inves- titionen schon wieder einkassiert. Ab Jahresbeginn kann der Selbstständige weder die bisherige Mög- lichkeit der degressiven Abschreibung nutzen, noch von Sonderabschreibungen Gebrauch machen. Mobile Wirtschaftsgüter nutzen sich ab und verlie- ren dabei an Wert. Im Steuerrecht wird dieser laufen- de Wertverlust durch „Absetzung für Abnutzung" (AfA) berücksichtigt. Die Abschreibungen auf das Betriebs- vermögen zählen zu den Betriebsausgaben. Mit der richtigen Wahl der Abschreibungsarten können Sie die Gewinn-Situation Ihres Betriebes verbessern. Leider verändert der Gesetzgeber laufend die Abschreibungs- regeln, so zuletzt durch das Gesetz zur Beschleu- nigung des Wirtschaftswachstums vom 22. 12. 2009 (BGBI. 2009 I S. 3950). Anschaffungskosten für Betriebsgegenstände, die mehr als ein Jahr genutzt werden, sind mittels der Abschreibung auf die Nutzungsdauer zu verteilen. Die einzelnen Wirtschaftsgüter müssen in einem Anlage- verzeichnis aufgeführt werden. Die Nutzungsdauer der einzelnen Betriebsgegenstände ist zu schätzen. Orientierungshilfe bietet die vom Bundesfinanzminis- ter herausgegebene Abschreibungstabelle. Davon ausgenommen sind die sogenannten geringwertigen Wirtschaftsgüter, die sofort in voller Höhe abgeschrie- ben werden können. 1. Sofortabschreibung werden, wenn diese Angaben aus der Buchführung ersichtlich sind. Die Sofortabschreibung ist also nur zulässig, wenn ein Wirtschaftsgut folgende Bedingungen erfüllt: es gehört zum Anlagevermögen, d. h. dient dem Betrieb langfristig, es ist abnutzbar, d. h. die Nutzung ist im Gegensatz zum nicht abnutzbaren Anlagevermögen (wie Grund und Boden) zeitlich begrenzt, es ist beweglich, d. h. nicht fest mit dem Grund und Boden verbunden, es ist ein körperlicher Gegenstand, im Gegensatz zu immateriellen Wirtschaftsgütern wie Patente und Nutzungsrechte, es ist selbstständig nutzbar, d. h. in seiner betriebli- chen Zweckbestimmung nicht an einen ausschließ- lichen Nutzungszusammenhang mit anderen Wirt- schaftsgütern gebunden. Nicht vorgeschrieben ist, dass es sich um ein neues Wirtschaftsgut handeln muss. Es kann also auch ge- braucht sein. Bei der im Gesetz erwähnten Wertgren- ze für geringwertige Wirtschaftsgüter ist besonders zu beachten, dass es sich dabei um den Nettopreis han- delt. Sowohl die Mehrwertsteuer als auch Preisnach- lässe wie beispielsweise Barzahlungsrabatte können abgezogen werden. 1. Beispiel abzüglich Barzahlungsrabatt ./. Ein Selbstständiger kauft für seinen Betrieb ein Wirt- schaftsgut zum Preis von 180 Euro. Darin enthalten sind 19 Prozent Mehrwertsteuer. Ihm wird ein Barzah- lungsrabatt von 3 Prozent gewährt. Er wählt die So- fortabschreibung bis 150 Euro mit Poolabschreibung. Der maßgebliche Nettopreis berechnet sich wie folgt: Bruttopreis 180,00 Euro 5,40 Euro 174,60 Euro ./. 27,87 Euro 146,73 Euro Ergebnis: Das Wirtschaftsgut kann der Selbstständige sofort in voller Höhe abschreiben, weil der Nettopreis 150 Euro nicht übersteigt. Ein sofort abschreibbares Wirtschaftsgut kann 178,50 Euro (150 Euro zuzüglich 19 % Mehrwertsteuer) oder, wenn Preisnachlässe ver- einbart werden, sogar mehr kosten. Alle Wirtschafts- güter zwischen 150 Euro und 1.000 Euro sind in einem Sammelposten zu erfassen und jährlich mit 20 Prozent abzuschreiben. Bis zum Jahr 2007 hatte der Selbstständige die Mög- lichkeit, Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten 410 Euro nicht überstiegen, sofort in voller Höhe abzuschreiben. Dieser Betrag wurde drastisch reduziert auf 150 Euro ab Jahresbeginn abzüglich Mehrwertsteuer 2008. Nur wenn die gesamten Anschaffungskosten Nettopreis nicht mehr als 150 Euro betrugen, konnten sie im Anschaffungsjahr voll als Aufwand berücksichtigt wer- den, verbunden mit der Verpflichtung, alle Wirtschafts- güter im Wert zwischen 150 Euro und 1.000 Euro in einem Sammelposten zusammenzufassen und in fünf Jahren mit jeweils einem Fünftel abzuschreiben (§ 6 Abs. 2a EStG). Seit dem 1. Januar 2010 schließlich wurde mit dem Inkrafttreten des Gesetzes zur Beschleunigung des Wirtschaftswachstums (Wachstumsbeschleunigungs- gesetz) alternativ zur bestehenden Sofortabschrei- 2. Beispiel bungsregelung die bis 2007 geltende Regelung wie- Ein Selbstständiger kauft für seinen Betrieb ein Wirt- der eingeführt, wonach Wirtschaftsgüter bis zum schaftsgut zum Preis von 450 Euro. Darin enthalten Betrag von 410 Euro sofort in voller Höhe abschreib- sind 19 Prozent Mehrwertsteuer. Ihm wird ein Barzah- bar sind. Nunmehr hat der Steuerpflichtige ein Wahl- lungsrabatt von 3 Prozent gewährt. Er bevorzugt eine recht zwischen beiden Abschreibungsmethoden. Er Sofortabschreibung bis 410 Euro. Der maßgebliche Nettopreis berechnet sich wie folgt: kann also zwischen einer Sofortabschreibung für ge- Bruttopreis ringwertige Wirtschaftgüter bis 410 Euro (§ 6 Abs. 2 Satz 1 EStG) und einer Sofortabschreibung für Wirt- schaftsgüter bis 150 Euro in Verbindung mit einer Poolabschreibung für alle Wirtschaftsgüter zwischen 150 Euro und 1.000 Euro (§ 6 Abs. 2a EStG) wählen. Außerdem sind an die Sofortabschreibung einige Bedingungen geknüpft. So heißt es in § 6 Abs. 2 EStG: „Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens, die einer selbstständigen Nutzung fähig sind, können im Wirtschaftsjahr der Anschaf- fung, Herstellung oder Einlage des Wirtschaftsguts oder der Eröffnung des Betriebs in voller Höhe als Betriebsausgaben abgezogen werden, wenn die An- schaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um einen darin enthaltenen Vorsteuerbetrag, ... für das einzelne Wirtschaftsgut 410 Euro nicht übersteigen." Sofort abzuschreibende geringwertige Wirtschaftsgü- ter, deren Wert 150 Euro übersteigt, müssen unter An- gabe des Tages sowie der Kosten der Anschaffung oder Herstellung in einem Anlageverzeichnis erfasst werden. Das Anlageverzeichnis muss nicht geführt abzüglich Barzahlungsrabatt abzüglich Mehrwertsteuer Nettopreis 5364/20. 8. 2011 Count-down für ABC-Schützen! Nur noch wenige Tage, dann geht's wieder los. Schluss mit Kindergarten! Jetzt geht's zur Schule! Doch bevor es die ersehnte Schultüte gibt, heißt es: Schulweg und Straßenverkehr lernen. Eltern sollten mit ihrem Nachwuchs den Schulweg üben. Nicht immer ist der kürzeste Weg auch der sicherste. Wenn das Überqueren der Straße mit Zebrastreifen und Ampel möglich ist, dann lohnt sich dieser Umweg". Verkehrs-Sicherheitsexperte Christian Weishuber von der Allianz Versicherung: „Das Blickfeld der Kinder ist deutlich geringer als bei einem Erwachsenen. Zudem können sie aufgrund ihrer Größe nicht über geparkte Autos hinwegsehen. Außerdem können Kinder in diesem Alter noch keine Geschwindigkeiten einschätzen und lassen sich leicht ablenken. Darum ist es ganz besonders wichtig, dass sich die Schulanfänger rechtzeitig an eine gewisse Schulweg-Routine gewöhnen." Aber auch für Autofahrer heißt es mit dem Ende der Ferien wieder in der Nähe von Schulen und Kindergärten ganz besonders aufmerksam und ständig bremsbereit zu sein. Weishuber: „An Schulen und Kindergärten deshalb immer die Geschwindigkeit drosseln und bremsbereit fah- ren! Das gilt ganz besonders morgens von sieben bis acht Uhr." Damit die Kinder im Verkehr beson- ders auffallen, gibt es Schulranzen in Signalfarben mit Reflektoren für die dunklere Jahreszeit. Noch besser sind die trendigen Warnwesten, die es im Zubehörhandel und bei den Automobilclubs gibt. Das Fahrrad für den Schulweg ist für die Kleinen noch tabu. Erst ab vierter Klasse kann man daran denken. Und auch dann gilt, dass das Fahrrad mit Lichtanlage und Reflektoren verkehrssicher aus- gerüstet sein muss, damit die Autofahrer sie bes- ser sehen können. (dpp/UM/Foto: Allianz) min versäumt, kann das Wirtschaftsgut nur noch über die gesamte Nutzungsdauer abschreiben. 2. Normalabschreibungen Bei beweglichen Gegenständen des Betriebsvermö- gens, deren Nettopreis über 1.000 Euro liegt, sind die 450,00 Euro Investitionskosten über die gesamte Nutzungsdauer ./. 13,50 Euro abzuschreiben. In besonderen Fällen wird eine kürze- 436,50 Euro re Nutzungsdauer anerkannt, als in der AfA-Tabelle ./. 69,69 Euro ausgewiesen. Das ermöglicht höhere Abschreibun- 366,81 Euro gen. Ein Personalcomputer kann zum Beispiel mit Ergebnis: Das Wirtschaftsgut kann der Selbstständige Hinweis auf die schnelle technologische Entwicklung sofort in voller Höhe abschreiben, weil der Nettopreis auf diesem Gebiet in weniger als fünf Jahren (AfA- 410 Euro nicht übersteigt. Ein sofort abschreibbares Tabelle) abgeschrieben werden. Wirtschaftsgut kann 487,90 Euro (410 Euro zuzüglich 19% Mehrwertsteuer) oder, wenn Preisnachlässe ver- einbart werden, sogar mehr kosten. Alle Wirtschafts- güter, deren Nettopreis 410 Euro übersteigt, sind nor- mal über einen längeren Zeitraum abzuschreiben nach Maßgabe der Abschreibungstabelle . Die Sofortabschreibung muss immer in voller Höhe im Jahr der Anschaffung oder Herstellung erfolgen. Vorsicht: Das muss nicht zugleich das Jahr der Kauf- preiszahlung sein. Anschaffungsjahr ist das Jahr, in dem der Selbstständige die Verfügungsmacht über das Wirtschaftsgut erhält (z. B. durch Lieferung) und bei Herstellung das Jahr, in dem das Wirtschaftsgut gebrauchsfertig wird. Wer diesen Abschreibungster- Bis 2007 standen zwei Methoden der Abschreibung zur Wahl: Die lineare Abschreibung nach § 7 Abs. 1 EStG und die degressive Abschreibung nach § 7 Abs. 2 EStG. Mit der linearen Abschreibung werden die Anschaffungskosten gleichmäßig auf die voraussicht- liche Nutzungsdauer der Betriebsgegenstände ver- teilt, bei zehnjähriger Nutzungsdauer also 10 Prozent pro Jahr. Bei der degressiven Abschreibung werden dagegen die Betriebsgegenstände nicht mit gleichen, sondern mit fallenden Jahresbeträgen abgeschrie- ben, und zwar durch Bemessung der Abschreibung nach einem unveränderlichen Prozentsatz vom jewei- ligen Buchwert (Restwert). Der dabei anzuwendende Prozentsatz war begrenzt. Er durfte in den Jahren