Der Komet 5454 – Seite 7

5454/20. 2. 2014 Der Komet Sozialversicherungsbeiträge und Lohnsteuerpauschalierung 2014 - Neue Grenzwerte für west- und ostdeutsche Betriebe - Von Dr. Hans-L. Dornbusch Alljährlich werden von der Bundesregierung die Bei- tragsbemessungsgrenzen, die Geringverdienergrenze und die Geringfügigkeitsgrenze der allgemeinen Lohn- und Gehaltsentwicklung angepasst. Auch bei der Lohn- steuerpauschalierung für Teilzeitbeschäftigte sind be- stimmte Grenzwerte beim Arbeitslohn zu beachten. Wie hoch die Abgabelasten für seine Arbeitnehmer im Jahre 2014 ausfällt, erfährt der Selbständige in den nachfolgenden Erläuterungen. 1. Sozialversicherungsbeiträge für Vollzeit- beschäftigte Zum 1. Januar 2014 wurde der Beitragssatz zur Ren- tenversicherung nicht wie erwartet abgesenkt, son- dern auf dem Vorjahresniveau von 18,9 % belassen. Ebenso blieb der seit 1.1.2011 unveränderte Beitrags- satz zur Arbeitslosenversicherung weiterhin stabil bei 3%. Die Beitragsbemessungsgrenze der gesetzlichen Renten- und Arbeitslosenversicherung stieg in West- deutschland um 1.800 € auf 71.400 €. In Ostdeutsch- land nahm sie dagegen nur um 1.200 € auf 60.000 € zu. Daraus errechnet sich ein Monatswert von 5.950 € in den westlichen und 5.000 € in den östlichen Bun- desländern. Die Beitragsbemessungsgrenze der ge- setzlichen Kranken- und Pflegeversicherung ist in West- und Ostdeutschland identisch. Sie wurde von 47.250 € um 1.350 € auf 48.600 € angehoben. Das sind im Mo- nat 4.050 €. Die Beitragssätze der Krankenkassen un- terscheiden sich nach Kassenart und -region. Sie be- tragen im Bundesdurchschnitt rund 15,5 %, wovon die Arbeitnehmer 8,2 Prozentpunkte zahlen und die Arbeit- geber 7,3 Prozentpunkte. Der Beitragssatz der Pflege- versicherung blieb unverändert bei 2,05 %. Die monatlichen Höchstbeiträge zur Sozialversiche- rung betragen also: Gesetzliche Arbeitslosen- Westen Osten Gesetzliche Renten- versicherung (18,9 % von 5.950 € bzw. 5.000 €) 1.124,55 € 945,00 € versicherung (3% von 5.950 € bzw. 5.000 €) 178,50 € 150,00 € Gesetzliche Krankenversi- cherung (15,5 % von 4.050 €) 627,75 € Gesetzliche Pflegeversi- cherung (2,05 % von 4.050 €) Sozialversicherungsbeiträge 627,75 € 83,03 € insgesamt 83,03 € 2.013,83 € 1.805,78 € Diese Beitragsbelastung von monatlich rund 2.000 € in den westlichen Bundesländern und rund 1.800 € in den östlichen Bundesländern muss der Arbeitgeber für Arbeitnehmer abführen, die mindestens 5.950 € (Westen) bzw. 5.000 € (Osten) Arbeitslohn beziehen, also z.B. für den Geschäftsführer. 2. Sozialversicherungsbeiträge für geringfügig Beschäftigte Am 1. Januar 2013 trat das Gesetz zu Änderungen im Bereich der geringfügigen Beschäftigung vom 5.12. 2012 (BGBl. I S. 2474) in Kraft. Die monatliche Arbeits- entgeltgrenze wurde für alle geringfügigen Beschäfti- gungsverhältnisse um 50 Euro angehoben. Darüber hinaus wurde für alle Personen, die nach dem Inkraft- treten des Gesetzes ein neues geringfügiges Beschäf- tigungsverhältnis aufnehmen, die Versicherungspflicht in der gesetzlichen Rentenversicherung eingeführt, wo- durch sie Ansprüche auf das volle Leistungspaket der Rentenversicherung mit vergleichsweise niedrigen ei- genen Beiträgen erwerben. Bei den geringfügig Beschäftigten muss der Arbeit- geber unterscheiden zwischen (§§ 8 Abs. 1 Nr.1, 8a und 20 Abs. 2 SGB IV): Geringfügig entlohnte Beschäftigte bis zum Monats- verdienst von 450 Euro im Betrieb (Minijobs) Kurzfristig Beschäftigte bis zu 50 Tage bzw. 2 Mona- te pro Kalenderjahr im Betrieb (Minijobs) Für den Arbeitnehmer war bis 31.12.2012 ein Minijob grundsätzlich sozialversicherungs- und steuerfrei, egal ob er im Betrieb oder Privathaushalt arbeitete. Er kas- sierte also brutto für netto. Das galt auch, wenn neben einer sozialversicherungspflichtigen Hauptbeschäfti- gung noch eine geringfügige Beschäftigung ausgeübt wurde. Erst ab der zweiten geringfügig entlohnten Ne- benbeschäftigung wurden die daraus erzielten Verdiens- te mit denen der Hauptbeschäftigung zusammenge- rechnet und sozialversicherungs- sowie lohnsteuer- pflichtig. Seit 1.01.2013 müssen Arbeitnehmer, die ein neues geringfügiges Beschäftigungsverhältnis einge- hen, zusätzlich zum Beitrag des Arbeitgebers einen ei- genen Beitrag an die Rentenversicherung abführen. Dieser bemisst sich nach der Differenz zwischen Ar- Der Arbeitnehmer kann sich jedoch von der Versiche- beitgeber-Beitragssatz und allgemeinen Beitragssatz. rungspflicht durch schriftliche Mitteilung gegenüber dem Arbeitgeber befreien lassen. Bei folgenden seit dem 1.01.2013 aufgenommenen Beschäftigungsverhältnissen kann sich der Arbeitneh- mer von der Versicherungspflicht befreien lassen: Die Geringfügigkeitsgrenze beim Verdienst von 450 € monatlichem Arbeitsentgelt wird nicht über- schritten und gleichzeitig die Geringfügigkeitsgrenze bei der Beschäftigungsdauer von 15 Stunden wö- chentlicher Arbeitszeit unterschritten. Dabei muss be- achtet werden, dass in den 450 € auch Sonderzah- lungen wie Weihnachts- und Urlaubsgeld enthalten sind. Beispiel: Der Selbständige beschäftigt eine Aushilfs- kraft wöchentlich 12 Stunden für ein monatliches Arbeitsentgelt von 450 €. Außerdem erhält sie Weih- nachtsgeld in Höhe von 100 €. Die Folge ist, dass auf ihr gesamtes Einkommen Beiträge zur Sozialver- sicherung zu leisten sind, weil die 100 € Weihnachts- geld auf 12 Monate verteilt werden. Ein nur gelegentliches und nicht vorhersehbares Überschreiten der Zeit- oder Arbeitsentgeltgrenzen führt nicht zur Versicherungspflicht. Als gelegentlich wird ein Zeitraum bis zu 2 Monaten innerhalb eines Jahres angesehen. Beispiel: Der Selbständige beschäftigt eine Aushilfs- kraft, die ansonsten weniger als 15 Stunden in der Woche arbeitet und nicht mehr als 450 € im Monat verdient. Ende Juni bittet er sie wider Erwarten, im Juli/August zusätzlich für 6 Wochen eine Urlaubsver- tretung zu übernehmen. Auch der dadurch bedingte Mehrverdienst unterliegt nicht der Sozialversiche- rungspflicht. Die Entlohnung bei unter 15-stündiger Wochenar- beitszeit beträgt zwar mehr als 450 € monatlich, das Entgelt aus der Beschäftigung übersteigt aber nicht ein Sechstel des Gesamteinkommens. Dazu zählen neben dem Arbeitsentgelt und dem Einkommen aus selbständiger Tätigkeit auch Einkünfte aus Kapital- vermögen sowie Vermietung und Verpachtung. Beispiel: Der Selbständige beschäftigt für 10 Wochen- stunden und ein Arbeitsentgelt von 11 € pro Stunde eine Bürokraft. Dem entspricht ein Monatslohn von 490 €. Wenn ihre übrigen Einkünfte mindestens 2.450 € im Monat betragen (490 € + 2.450 € = 2.940 €; 1/6 davon ergibt 490 €; der Monatslohn ist also nicht höher als der Grenzwert), muss der Selbständige für sie keine Sozialversicherungsbeiträge abführen. • Die Beschäftigung ist von vornherein auf höchs- tens zwei Monate oder 50 Arbeitstage im Laufe eines Jahres (nicht des Kalenderjahres) beschränkt. Auf die Höhe des Verdienstes kommt es dabei nicht an. 7 nisse in vollem Umfang versicherungspflichtig in der Renten-, Kranken-, Pflege- und Arbeitslosenversiche- rung. Der Arbeitgeber hat seinen Beitragsanteil stets in voller Höhe von gegenwärtig 19,275 % (9,45 RV-Bei- trag +7,3 KV-Beitrag + 1,5 ALV-Beitrag + 1,025 PflV- Beitrag) des Brutto-Arbeitslohnes zu entrichten. Die Beiträge der Arbeitnehmer dagegen sind in der Gleit- zone von 450,01 bis 850 Euro reduziert auf ca. 11 % bis 20,175 % (9,45 RV-Beitrag + 8,2 KV-Beitrag + 1,5 ALV-Beitrag + 1,025 PflV-Beitrag) des Brutto-Arbeits- lohnes. Wer nicht mehr verdient als innerhalb dieser Zone, ob mit einen oder mehreren Jobs, dessen Ar- beitnehmerbeiträge werden nach einer besonderen Formel berechnet. Der Ablauf zur Berechnung der ab- gesenkten Bemessungsgrundlage für Arbeitnehmer ist im § 163 Abs. 10 SGB VI festgelegt. 3. Lohnsteuerpauschalierung für Teilzeit- beschäftigte Der Arbeitgeber kann unter Verzicht auf die Lohnsteu- erkarte bei Arbeitnehmern eine Lohnsteuerpauscha- lierung vornehmen, wenn eine kurzfristige Beschäfti- und gegen geringen Arbeitslohn vorliegt (§ 40a Abs. 1 gung oder eine Beschäftigung in geringem Umfang und 2 EStG). Außerdem darf der durchschnittliche Stundenlohn während der Beschäftigungsdauer 12 € nicht überschreiten (§ 40a Abs. 4 EStG). Der Pauschsteuersatz beträgt 25 % bei kurzfristiger Beschäftigung. Diese liegt vor, wenn ⚫ der Arbeitnehmer gelegentlich, nicht regelmäßig wiederkehrend beschäftigt wird, • die Dauer der Beschäftigung 18 zusammenhän- gende Arbeitstage nicht übersteigt und ●der Arbeitslohn durchschnittlich 62 € je Arbeitstag nicht übersteigt oder ⚫ die Beschäftigung zu einem unvorhergesehenen Zeitpunkt sofort erforderlich wird. Beispiel: Ein Selbständiger beschäftigt in der Urlaubs- zeit Aushilfskräfte für jeweils 2 Wochen. Das Entgelt beträgt insgesamt 600 €. Das sind bei einer wöchent- lichen Arbeitszeit von 40 Stunden im Durchschnitt we- niger als 12 € pro Stunde und bei einer 5-tägigen Arbeitswoche weniger als durchschnittlich 62 € je Ar- beitstag. Für diese Arbeitnehmer ist die Pauschalbe- steuerung zulässig. Der Selbständige hat 150 € Lohn- steuer auf das jeweilige Gesamtentgelt abzuführen. Darüber hinaus besteht für den Arbeitgeber die Mög- lichkeit der Lohnsteuerpauschalierung nach § 40a Abs. 2a EStG. Danach kann er für geringfügig entlohnte Be- schäftigungsverhältnisse wie bisher die Lohnsteuer mit 20 % pauschal erheben, wenn er - wie z.B. in Fällen der Zusammenrechnung mehrerer geringfügiger Be- schäftigungsverhältnisse, deren Gesamtvergütung 450 Euro im Monat übersteigt (§ 40a.2 Satz 2 LStR) - nach § 168 Absatz 1 Nr. 1b oder 1c SGBVI oder nach § 172 Absatz 3 oder 3a SGBVI nicht die pauschalen, sondern die allgemeinen Beiträge zur Rentenversiche- rung zu entrichten hat. In der 20 %igen Lohnsteuer- pauschalierung sind der Solidaritätszuschlag und die Kirchensteuer nicht enthalten, sondern kommen noch hinzu. Beispiel: Der Selbständige beschäftigt eine Arbeitneh- merin für 350 Euro im Monat. Die Arbeitnehmerin hat einen weiteren Minijob bei einem anderen Arbeitgeber in der gleichen Höhe von 350 Euro im Monat. Ergebnis: Durch die sozialversicherungsrechtliche Zu- sammenrechnung der beiden geringfügig entlohnten Beschäftigungsverhältnisse tritt Versicherungspflicht ein. Beide Arbeitgeber - der Selbständige sowie der andere Arbeitgeber - müssen den allgemeinen Ren- tenversicherungsbeitrag tragen. Da die Arbeitnehme- rin aber in jedem dieser Beschäftigungsverhältnisse weniger als 450 Euro verdient, können beide Arbeitge- ber den Arbeitslohn mit 20 % zuzüglich Solidaritätszu- schlag und Kirchensteuer pauschal versteuern. Bei der Prüfung der steuerlichen Pauschalierungs- voraussetzungen ist jedes einzelne Beschäftigungs- verhältnis für sich getrennt zu betrachten. Steht fest, dass der Arbeitgeber keine pauschalen Rentenversi- cherungsbeiträge zu entrichten hat, ist die Lohnsteu- erpauschalierung möglich, wenn das Arbeitsentgelt für dieses Beschäftigungsverhältnis nicht mehr als 450 Eu- Überschreitet das summierte monatliche Arbeitsent- gelt aber die neue Geringfügigkeitsgrenze von monat- lich 450 Euro, nicht aber die Einkommensgrenze von monatlich 850 Euro, handelt es sich um einen soge- nannten Gleitzonenfall (§ 20 Abs. 2 SGB IV), auch Mi- dijob genannt. Dann sind alle Beschäftigungsverhält- ro im Monat beträgt.