Der Komet 4636 – Seite 4

Seite 2 Prozentsatzes, der aber weder das Dreifache des line- aren Abschreibungssatzes noch den Höchstsatz von 30% übersteigen darf (§ 7 Abs. 2 Satz 2 EStG). Beispiel Ein bewegliches Wirtschaftsgut kostet 100000 DM, und die Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre. Der lineare Abschreibungssatz ist demnach 10%, so daß der höchste degressive Abschreibungssatz von 30% an- gewendet werden darf. Betrüge die Nutzungsdauer 20 Jahre, wäre der lineare Abschreibungssatz 5% und damit der höchste degressive Abschreibungssatz 15%. Die Abschreibungsbeträge bei einem degressi- ven Abschreibungssatz von 30% errechnen sich wie folgt: 1. Jahr »DER KOMET« PIRMASENS Nr. 4636/30. 5. 1991 wert der Summe aller Raten, auch Barwert genannt, anteil als Betriebsausgabe absetzbar, und zwar nach zu bestimmen. Maßgabe der oben dargestellten Methode. Der jährli- che Zinsanteil ergibt sich durch Abzug der jährlichen Beispiel Ein Schausteller/Markthändler kauft einen Betrieb Barwertminderung von dem Jahresrentenbetrag. Je zum Preis von 400 000 DM, zahlbar in 10 Jahresraten nachdem, ob es sich um eine an die Lebenszeit einer von 40000 DM, die jeweils am Jahresende fällig sind. Person geknüpfte Leibrente handelt oder um eine Zinszahlungen sind nicht vereinbart worden. Der Ab- Zeitrente, die im Unterschied zur Ratenvereinbarung zinsungsfaktor bei 10jährigen in gleichen Jahresraten eine mehr als 10jährige Zeitspanne voraussetzt, kom- und am jeweiligen Jahresende zu tilgenden Forderun- men unterschiedliche Abzinsungsfaktoren bei der Be- gen bei einem üblicherweise zu unterstellenden Zins- rechnung der Barwertminderung zur Anwendung. satz von 5,5% beträgt 0,75376 (vgl. Hilfstafel 1a Ansonsten aber unterscheidet sich die steuerliche Be- handlung nicht vom Ratenkauf. Anlage 1 der Vermögensteuer-Richtlinien), so daß sich ein Gegenwartswert von 400 000 DM X 0,75376 = 301 504 DM errechnet. Der im Kaufpreis enthaltene Zinsanteil macht also 98496 DM aus. Während der Gegenwartswert auf die Wirtschaftsgüter und den Ge- schäftswert in der dargestellten Weise aufzuteilen und abzuschreiben ist, sind die Zinszahlungen nach Maßgabe der jährlichen Ratenzahlungen abzüglich der Barwertminderung als Betriebsausgabe absetz- bar. Die Berechnungsweise ist folgende: 1. Jahr Das ist jedoch anders, wenn die Rente nicht nach wirt- schaftlichen Grundsätzen bemessen ist, sondern der Wert der Rente den Wert des Betriebes übersteigt. In diesem Fall spricht man von einer privaten Versor- gungsrente, die nicht als Betriebsausgabe abzugs- fähig ist. Derartige Vereinbarungen sind üblich zwi- schen unterhaltsverpflichteten und unterhaltsberech- tigten Personen, wie insbesondere zwischen Eltern und Kindern. Die steuerliche Behandlung der Rente ist dann davon abhängig, ob der Wert des Betriebes wertes ausmacht. Liegt der Betriebswert über dem hälftigen Renten-Barwert, sind die Rentenzahlungen (30% von 100 000 DM Anschaffungskosten) 30000 DM 2. Jahr (30% von 70000 DM Restwert) 21000 DM 3. Jahr (30% von 49000 DM Restwert) 14700 DM Wichtig ist außerdem zu wissen, daß von der degressi- ven zur linearen Abschreibungsmethode ein Wechsel möglich ist, nicht aber umgekehrt ein Wechsel von der linearen zur degressiven Abschreibungsmethode (§ 7 Abs. 3 EStG). Wer also möglichst hohe Abschrei- - Barwert für 10 Jahre auf den Kaufpreis von 400000 DM mehr oder weniger als die Hälfte des Renten-Bar- bungsbeträge in den Anfangsjahren erzielen möchte und deshalb die degressive Abschreibung vorsieht, sollte dann auf die lineare Abschreibung umsteigen, wenn der degressive Abschreibungsbetrag den linea- ren Abschreibungsbetrag auf den Restwert unter- schreitet. Beispiel Bei Fortführung des vorgenannten degressiven Ab- schreibungsbeispiels ergibt sich folgende Entwick- lung der Abschreibungsbeiträge: 4. Jahr (30% von 34300 DM Restwert) 5. Jahr (30% von 24010 DM Restwert) 6. Jahr (30% von 16807 DM Restwert) 7. Jahr (30% von 11765 DM Restwert) 8. Jahr (30% von 8235 DM Restwert) (Abzinsungsfaktor A10 = 0,75376) Barwert für 9 Jahre auf den Kaufpreis 301 504 DM abzüglich Tilgung der 1. Rate von 40000 DM, din Höhe des Ertragsanteils als Sonderausgaben steu- also auf 360 000 DM (A9 = 0,77247) 278089 DM erlich abzugsfähig . Liegt der Betriebswirt aber unter Barwertminderung 10 auf 9 Jahre 23415 DM dem hälftigen Renten-Barwert, überwiegt also der Un- 16585 DM terhaltscharakter, ist auch kein Sonderausgabenab- Barwertmind. 9 auf 8 Jahre (A8 = 0,79182) 24707 DM zug möglich (Abschn. 123 Abs. 3 Satz 4 EStR). 15293 DM Beispiel bo - Zins (Rate 40 000 DM ./. Barwertminderung) 2. Jahr - Zins 3. Jahr Zins Ein 65jähriger Schausteller/Markthändler überläßt sei- nem Sohn den Betrieb mit der Auflage, ihm bis an sein Lebensende eine Rente von monatlich 3000 DM zu zahlen. Der Wert des Betriebes wird auf 100 000 DM Barwertmind. 7 auf 6 Jahre (A6 = 0,83259) 27496 DM veranschlagt. Um festzustellen, ob der Unterhalts- - Barwertmind. 8 auf 7 Jahre (A7 = 0,81185) 26064 DM 13936 DM 10290 DM 4. Jahr 7203 DM 5042 DM - Zins 3530 DM 5. Jahr 12504 DM 2471 DM Barwertmind. 6 auf 5 Jahre (A5 = 0,85406) 29010 DM 10990 DM 6. Jahr - Zins - Barwertmind. 5 auf 4 Jahre (A4 = 0,87629) 30 606 DM - Zins 9394 DM Der lineare Abschreibungsbetrag auf den Restwert ab dem 8. Jahr betrüge dagegen 8235 DM: 3 = 2745 DM. In diesem Fall wäre also für die restlichen drei Jahre Nutzungsdauer ein Wechsel der Abschreibungs- 7. Jahr methode empfehlenswert. - Barwertmind. 4 auf 3 Jahre (A3 = 0,89913) 32310 DM - Zins charakter der Rente überwiegt, muß zunächst der Ge- genwartswert der Rente ermittelt werden. Dieser be- rechnet sich wie folgt: Jahresrente 36000 DM X Kapitalwertfaktor 8,332 für Leibrenten von 65jährigen = 299952 (vgl. Anlage 9 des Bewertungsgesetzes) DM Gegenwartswert der Rente. Es überwiegt in diesem Fall also der Unterhalts- charakter der Rente, so daß kein steuerlicher Abzug 7690 DM möglich ist. Würde der Gegenwartswert der Rente Barwertmind. 3 auf 2 Jahre (A2 = 0,92316) 34042 DM zwischen 100000 DM und 200 000 DM betragen, wäre 5958 DM im Rahmen der Sonderausgaben ein Betrag von 24% der Jahresrente (= Ertragsanteil für Renten an eine 35 938 DM Person, die bei Beginn der Rente das 65. Lebensjahr vollendet hat; vgl. § 22 EStG) alljährlich steuerlich ab- zugsfähig. Würde der Gegenwartswert der Rente dem Wert des Betriebes von 100000 DM entsprechen, wä- 98497 DM re die jährliche Barwertminderung zu ermitteln und die jeweilige Differenz zur Jahresrente im Rahmen der Betriebsausgaben zusätzlich zur Abschreibung des Gegenwartswertes der Rente als fiktiver Zinsan- teil steuerlich abzugsfähig. Zins Barwertmind. 2 auf 1 Jahr (A1) Zins 10. Jahr = 0,94787) Barwertminderung letztes Jahr (A0 = 1) Zinssumme 1. bis 10. Jahr Zins. 3. Kauf auf Rentenbasis 4062 DM 37915 DM 2085 DM Beachtet werden muß auch, daß die Wirtschaftsgüter 8. Jahr im Jahr der Anschaffung grundsätzlich nur zeitanteilig für die Monate seit dem Betriebserwerb abschreibbar sind. Aus Vereinfachungsgründen ist jedoch für ab- 9. Jahr nutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter, wie Maschi- nen, der Ansatz des vollen Jahres-Abschreibungsbe- trages bei Anschaffung in der ersten Jahreshälfte und des halben Jahres-Abschreibungsbetrages bei An- schaffung in der zweiten Jahreshälfte zulässig (Ab- schn. 44 Abs. 2 Satz 2 EStR). Die Nutzung dieser Abschreibungsvergünstigung im ersten Jahr und ins- besondere die Wahl der richtigen Abschreibungs- Bei Kauf eines Schausteller- oder Markthandels- methode sind entscheidend für die Erzielung mög- Betriebes gegen Rentenzahlungen hängt die steuerli- lichst hoher steuerlicher Entlastungen in den An- che Behandlung davon ab, ob sich Leistung und Ge- Wenn der Unterhaltscharakter der Rentenzahlungen fangsjahren. Der Betriebserwerber hat also eine genleistung entsprechen oder ob der Versorgungs- beim Betriebserwerb überwiegt und somit weder ein Reihe von Möglichkeiten, gemäß seiner Einkunftser- charakter der Rente überwiegt. Wenn die Rente nach steuerlicher Abzug als Betriebsausgaben noch als wartungen und/oder seiner Liquiditätswünsche die wirtschaftlichen Grundsätzen bemessen ist, handelt Sonderausgaben möglich ist, kommt allenfalls noch Kaufpreis-Abschreibung so zu gestalten, daß die für es sich um eine sogenannte betriebliche Kaufpreis- ein Abzug als außergewöhnliche Belastung nach § 33 ihn günstigste steuerliche Entlastungswirkung er- rente. In dem Fall ist, wie beim Ratenkauf, der Gegen- EStG in Betracht, allerdings nur dann, wenn die Ren- reicht wird. wartswert der Rente zu bestimmen, auf die Wirt- tenzahlungen die dort festgelegte zumutbare Eigen- Bisher wurde unterstellt, daß der Betriebs-Barkauf schaftsgüter sowie den Geschäftswert aufzuteilen belastung des Steuerpflichtigen, die nach Einkom- aus Eigenmitteln erfolgt. Nimmt der Käufer jedoch zur und entsprechend ihrer Nutzungsdauer abzuschrei- menshöhe, Familienstand und Kinderzahl berechnet Finanzierung des Kaufpreises Fremdmittel auf, so fal- ben. Außerdem ist der in den Renten enthaltene Zins- wird, übersteigen. len gegenüber dem Kreditgeber Zinszahlungen an. Diese Zinsen sind zusätzlich zur Abschreibung des Anzeigenblätter erfreuen sich wachsender Beliebtheit Kaufpreises im Jahr der Zahlung als Betriebsausga- ben abziehbar. 2. Ratenkauf Die jedermann bekannten Anzeigenblätter, deren Inhalt zum überwiegenden Teil aus geschäftlichen und privaten Anzeigen besteht, konnten ihre Be- liebtheit weiter steigern. Ihre Zahl hat sich in zehn Jahren mehr als verdoppelt. Im Jahr 1989 wurden für diese zumeist zeitungsähn- lich aufgemachten, regelmäßig erscheinenden Pres- seobjekte von der amtl. Pressestatistik für das Gebiet der bisherigen Bundesrepublik 1074 Titel gezählt, die zusammen 1871 Ausgaben hatten. Zehn Jahre zuvor waren es noch 508 Titel mit 867 Ausgaben. Beim Kauf eines Schausteller- oder Markthandels- Betriebes in Raten wird auch dann ein Zinsanteil un- terstellt, wenn Zinszahlungen nicht ausdrücklich ver- einbart wurden. Die Raten sind also in den eigentlichen Kaufpreis, der nach der obigen Methode abgeschrieben wird und den Zinsaufwand für die Stundung des nicht sofort zahlbaren Kaufpreises, der im Zahlungszeitpunkt den Gewinn mindert, aufzutei- len. Das ist einfach, wenn in der Ratenvereinbarung zu bestimmten Zeiten und in bestimmter Höhe Zins- Fast verdoppelt hat sich in dem genannten Zeitraum zahlungen zusätzlich zu den Ratenzahlungen festge- auch die durchschnittliche Auflage je Erscheinungs- legt sind. Sind die Zinszahlungen aber in den Raten tag. Sie stieg von 32 Mill. Exemplaren im Jahre 1979 enthalten, ohne daß eine Zinsvereinbarung getroffen auf 59 Mill. Exemplare im Jahre 1989. Fast die gesam- wurde, muß der in den Raten enthaltene Zinsbetrag te Auflage wurde unentgeltlich abgegeben, d. h. die herausgerechnet werden. Dazu ist der Gegenwarts- Anzeigenblätter finanzieren sich fast ausschließlich über das Anzeigengeschäft. Mit 727 Titeln erschienen 1989 die meisten Anzeigenblätter (68%) wöchentlich und öfter. Sie brachten es im Durchschnitt auf eine Gesamtauflage von 51 Mill. Exemplaren je Erschei- nungstag, das waren 87 % der gesamten Auflage al- ler Anzeigenblätter. Mit 305 Titeln (28 %) lagen die meisten Anzeigenblätter in der »Größenklasse « von 10000 bis 25000 Exemplaren je Erscheinungstag . In letzter Zeit gesellt sich zu den Anzeigenblättern im herkömmlichen Sinn eine neue Variante, die die Pres- sestatistik unter der Bezeichnung »Offertenblätter<< führt. Mit dem käuflichen Erwerb einer Nummer wird dem Leser ein bestimmter Raum für kostenlose priva- te Anzeigen in einer der Folgenummern zur Verfü- gung gestellt. 1989 gab es bereits 23 Titel dieser Art, die zusammen eine Auflage von 728000 Exemplaren je Erscheinungstag erreichten.