Der Komet 5481 – Seite 10

10 Der Komet Leasing oder Kauf? - Größere Anschaffungen in Betrieben leasen oder kaufen? - Von Dr. Hans-Ludwig Dornbusch Die schnelle technologische Entwicklung stellt heute jeden Selbständigen bei anstehenden Investitionsent- scheidungen vor die Frage, ob er das betreffende Wirt- schaftsgut "leasen" oder kaufen soll. Leasing bedeu- tet, dass dem Leasingnehmer das Wirtschaftsgut für eine bestimmte Zeit zur Nutzung überlassen wird und er dafür als Gegenleistung eine monatlich gleich blei- bende Leasingrate zu entrichten hat. Insoweit besteht also kein Unterschied zur normalen Miete. Nach Ab- lauf der Nutzungszeit wird der Leasinggegenstand zu- rückgegeben, zum Restwert gekauft oder zu neuen Vertragsbedingungen über die Höhe der Leasingrate weiter "geleast". Die Finanzverwaltung unterscheidet deshalb auch zwischen folgenden Vertragstypen (Mo- bilien-Leasing-Erlass des Bundesministeriums der Finanzen): - Leasingverträge ohne Kaufoption oder Verlänge- rungsoption Leasingverträge mit Kaufoption Leasingverträge mit Mietverlängerungsoption Damit die Leasingraten beim Leasingnehmer als Be- triebsausgaben geltend gemacht werden können, darf ihm der Leasinggegenstand nicht steuerlich zugerech- net werden, weil er dann wie beim Kauf nur die An- schaffungskosten des Leasinggegenstandes über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer gemäß AfA-Tabel- le abschreiben könnte. Um sicherzustellen, dass der Leasinggegenstand beim Leasinggeber bilanziert wird und damit die Leasingraten beim Leasingnehmer als Betriebsausgabe abzugsfähig sind, müssen nach dem Leasing-Erlass folgende Bedingungen erfüllt sein: - bei Leasingverträgen ohne Optionsrecht ist eine Min- destmietzeit von 40% und eine Höchstmietzeit von 90% der normalen Nutzungsdauer des Leasinggegen- standes vorgeschrieben. - bei Leasingverträgen mit Kaufoption ist zusätzlich zur Mindestmietzeit von 40% und Höchstmietzeit von 90% der normalen Nutzungsdauer des Leasinggegenstan- des vorgeschrieben, dass bei Ausüben des Options- rechts nach Ablauf der Mietzeit der Restkaufpreis nicht unter dem Buchwert liegt, wie er sich bei Anwendung der linearen Abschreibung nach der amtlichen AfA- Tabelle ergibt. - bei Leasingverträgen mit Mietverlängerungsoption ist zusätzlich zur Mindestmietzeit von 40% und Höchst- mietzeit von 90% der normalen Nutzungsdauer des Leasinggegenstandes vorgeschrieben, dass bei Aus- übung des Optionsrechts nach Ablauf der Grundmiet- zeit die Anschlussmiete mindestens den Wertverzehr des Leasinggegenstandes deckt, der sich aus dem Restbuchwert und der Restnutzungsdauer bei Anwen- dung der linearen Abschreibung nach der amtlichen AfA-Tabelle ergibt. Stuft das Finanzamt die Vertragsgestaltung als „,kauf- vertragsähnlich" ein, muss das Fahrzeug trotz Leasing vom Leasingnehmer abgeschrieben werden, die Lea- singraten sind also nicht sofort abzugsfähig. Um das zu vermeiden, ist der Selbständige gut beraten, die Vertragsgestaltung auf die steuerrechtlichen Bestim- mungen durch seinen Steuerberater überprüfen zu las- sen. Selbst wenn die genannten Voraussetzungen für ei- ne steuerliche Abzugsfähigkeit der Leasingraten erfüllt sind, fällt der Wirtschaftlichkeitsvergleich zwischen Lea- sing und Kauf aber keineswegs immer zugunsten des ersteren aus, wie im nachfolgenden Beispiel deutlich wird. Dabei wurde aus Vereinfachungsgründen auf die Ermittlung des Barwerts der Aufwendungen und den Ansatz kalkulatorischer Zinsen verzichtet. Beispiel Ein Selbständiger benötigt eine Maschine. Der Kauf- preis beträgt 50.000 Euro und die betriebsgewöhn- liche Nutzungsdauer nach der amtlichen AfA-Tabelle 5 Jahre. Der Kapitalmarktzins liegt bei 4 %. Sein Ein- kommensteuersatz (=Grenzsteuersatz einschließlich Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer) sei 45 % und der gemeindliche Gewerbesteuer-Hebesatz 400 %. Der Selbständige hat die Wahl zwischen einem Lea- singvertrag auf Basis einer monatlichen Leasingrate von 2,5 % der Anschaffungskosten mit der Option zum Kauf der Maschine nach Ablauf der Höchstmiet- dauer von 4 Jahren und 6 Monaten zum Restkauf- preis von 10 % der Anschaffungskosten und dem Kauf bei 100%iger Fremdfinanzierung. Seine Wirtschaftlichkeitsberechnung bei Leasing mit Kaufoption sieht wie folgt aus: 1. bis 4. Jahr Leasingraten 12.900 Euro 15.000 Euro Gewerbeertragsteuerersparnis (14 %) -2.100 Euro Aufwand vor Einkommensteuer Einkommensteuerersparnis Jährlicher Aufwand nach Steuern 5. Jahr 1. Jahreshälfte Leasingraten Gewerbeertragsteuerersparnis Aufwand vor Einkommensteuer Einkommensteuerersparnis Aufwand nach Steuern 5. Jahr 2. Jahreshälfte Abschreibung (=Restkaufpreis) Zinsen auf Kredit für Restkaufpreis Gewerbeertragsteuerersparnis (14 % auf Abschreibung und Hälfte der Zinsen) Aufwand vor Einkommensteuer Einkommensteuerersparnis Aufwand nach Steuern Gesamtaufwand 1. bis 5. Jahr - 5.805 Euro 7.095 Euro 7.500 Euro - 1.050 Euro 6.450 Euro - 2.903 Euro 3.547 Euro 5.000 Euro 100 Euro 707 Euro 4.393 Euro - 1.977 Euro 2.416 Euro 34.343 Euro Die Wirtschaftlichkeitsberechnung bei Kauf der Ma- schine auf Kreditbasis und jährlicher Tilgung von ei- nem Fünftel der Anschaffungskosten in gleich blei- benden Monatsraten führt hingegen zu folgendem Gesamtaufwand: 1. Jahr Abschreibung (linear) Zinsen (4% auf das durchschnittlich gebundene Fremdkapital von 45.000 Euro) Gewerbeertragsteuerersparnis (14 % auf Abschreibung und Hälfte der Zinsen) Aufwand vor Einkommensteuer Einkommensteuerersparnis Aufwand nach Steuern 2. Jahr Abschreibung Zinsen (4% auf das durchschnittlich gebundene Fremdkapital von 35.000 Euro) Gewerbeertragsteuerersparnis Aufwand vor Einkommensteuer Einkommensteuerersparnis Aufwand nach Steuern 3. Jahr Abschreibung Zinsen (4% auf das durchschnittlich gebundene Fremdkapital von 25.000 Euro) Gewerbeertragsteuerersparnis Aufwand vor Einkommensteue Einkommensteuerersparnis Aufwand nach Steuern. 4. Jahr Abschreibung Zinsen (4% auf das durchschnittlich gebundene Fremdkapital von 15.000 Euro) Gewerbeertragsteuerersparnis Aufwand vor Einkommensteuer Einkommensteuerersparnis Aufwand nach Steuern 5. Jahr Abschreibung Zinsen (4% auf das durchschnittlich 10.000 Euro 1.800 Euro - 1.526 Euro 10.274 Euro - 4.623 Euro 5.651 Euro 10.000 Euro 1.400 Euro - 1.498 Euro 9.902 Euro -4.456 Euro 5.446 Euro 10.000 Euro 1.000 Euro -1.470 Euro 9.530 Euro - 4.289 Euro 5.241 Euro 10.000 Euro 600 Euro -1.442 Euro 9.158 Euro - 4.121 Euro 5.037 Euro 10.000 Euro gebundene Fremdkapital von 5.000 Euro) Gewerbeertragsteuerersparnis Aufwand vor Einkommensteuer Einkommensteuerersparnis Aufwand nach Steuern Gesamtaufwand 1. bis 5. Jahr 5481/20. 11. 2014 200 Euro -1.414 Euro 8.786 Euro -3.954 Euro 4.832 Euro 26.207 Euro Ergebnis: Das Leasen der Maschine ist um 8.136 Euro ungünstiger als der Kauf. Aus diesem Ergebnis kann jedoch nicht gefolgert wer- den, dass der Kauf grundsätzlich dem Leasing vorzu- ziehen ist. Für welche Variante sich im Einzelfall eine höhere Wirtschaftlichkeit errechnet, hängt selbstver- ständlich von den zugrunde liegenden Annahmen ab. So würde sich im obigen Beispiel bei geringeren Lea- singraten, höheren Kreditzinsen und/oder höheren Steuersätzen die Vergleichsrechnung zugunsten des Leasens verschieben. Außerdem ist zu bedenken, dass insbesondere bei Wirtschaftsgütern mit langer betriebs- gewöhnlicher Nutzungsdauer das Investitionsrisiko beim Kauf aufgrund der Gefahr technologischer Veralterung steigt. Als Grundregel aber bleibt festzuhalten: Vor jeder Investitionsentscheidung sollte eine vergleichende Wirt- schaftlichkeitsberechnung nach obigem Muster durch- geführt werden. Anspruch auf Sozialleistungen trotz Sparguthaben Jobcenter dürfen Hartz-IV-Leistungen bei einer Über- schreitung des Freibetrages für Sparguthaben nur dann ablehnen, wenn das Geld dem Inhaber des Sparbu- ches auch tatsächlich zu Verfügung steht. Das hat jetzt das Sozialgericht Gießen (Az.: S 22 AS 341/12) klarge- stellt. Im verhandelten Fall ging es um das minderjäh- rige Kind einer alleinerziehenden hilfebedürftige Frau. Sie lebt mit ihrer Tochter in einer Bedarfsgemeinschaft und erhält Hartz IV. Für die Tochter lehnte das Jobcen- ter Leistungen ab, weil die Großeltern auf deren Na- men Sparbücher mit einem Guthaben von insgesamt 9 682,91 Euro angelegt hatten. Zu Unrecht, urteilten die Richter. Denn die Sparbü- cher wurden von den Großeltern verwahrt. Diese wa- ren nicht bereit, die Sparbücher zu kündigen und den angelegten Betrag an ihre Enkelin auszuzahlen. Das Geld könne somit gerade nicht der Tochter der Kläge- rin zugerechnet werden. Diese ist also hilfebedürftig und hat Anspruch auf entsprechende Leistungen, er- klären ARAG-Rechtsexperten. (wid/ts) Handyvertrag: Keine Gebühr für Rechnung und SIM-Karte Für eine per Post verschickte monatliche Handyrech- nung darf ein Mobilfunkanbieter laut ARAG-Experten keine Gebühr verlangen. Der Verbraucherzentrale Bun- desverband (vzbv) hatte gegen einen Provider geklagt. Für per Post versendete Handyrechnung sollte laut Vertrag eine Gebühr in Höhe von jeweils 1,50 Euro in Rechnung gestellt werden. Die Richter erklärten die entsprechenden Posten im Preisverzeichnis für ungül- tig. Vor allem für Kunden ohne Internetzugang, die die Rechnung nicht über das Kundenportal des Providers abrufen können, stellen die Kosten für eine Rechnung per Post eine unangemessene Benachteiligung dar. Außerdem liegt es allein im Interesse des Unterneh- mens, dem Kunden eine Rechnung zu stellen, ergän- zen die Experten. Auch die AGB-Klausel in den Mobil- funkverträgen des Providers, wonach ein Pfand für die SIM-Karte in Höhe von 29,65 Euro verlangt wird, ist unrechtmäßig. Die zuständigen Richter waren der Mei- nung, dass selbst wenn der Nutzer die Karte behält, dies kein erkennbarer Schaden für den Anbieter dar- stelle, der einen pauschalen Schadensersatz von 29,65 Euro rechtfertigt (OLG Frankfurt am Main, Az.: 1 U 26/13). (wid/li)