Der Komet 4345 – Seite 7

Nr. 4345/30.4. 1983 » DER KOMET « PIRMASENS Seite 5 DSB Deutscher Schaustellerbund E.V. Hauptgeschäftsstelle: Sibyllenstraße 18 5300 Bonn 2 (Bad Godesberg) Tel. 0228/354356 Sitz Berlin Mitglied der Europäischen Schausteller-Union (ESU) Unternehmensverkauf und seine steuerlichen Auswirkungen Eine Information mit Beispielen Steuerlich macht es keinen Unterschied, ob ein Betrieb veräußert oder z. B. aus Altersgründen aufgegeben wird. Nach § 18 Abs. 3 i. V. m. § 16 Abs. 3 EStG gilt auch die Aufgabe des Betriebs als Veräußerung. Die Problematik ist stets die gleiche, stille Reserven werden aufgedeckt und sind zu versteuern. Das gilt auch für die Be- triebsräume im eigenen Haus. Wird der Betrieb nicht weitergeführt, unterliegen alle stillen Re- serven der Besteuerung, und dazu gehören natürlich auch eigene Räume. Das geschieht bei der Betriebsaufgabe durch die Fiktion des Steuergesetzgebers, da die Betriebsräume im Zeitpunkt der Betriebsaufgabe ins Privatver- mögen des Steuerpflichtigen überführt werden. Da in diesem Fall kein Veräußerungspreis für die Räume anfällt, wird vom Finanzamt ein fik- tiver Veräußerungspreis nach Maßgabe ver- gleichbarer Objekte am Markt festgesetzt und auf diese Weise die zu versteuernde stille Re- serve ermittelt. Im folgenden umfaßt also der Begriff der Betriebsveräußerung auch die Auf- gabe eines Betriebes. Der bei Verkauf oder bei Aufgabe eines Be- triebes anfallende Veräußerungsgewinn ist de- finiert als der Betrag, um den der Veräußerungs- preis nach Abzug der Veräußerungskosten den Wert des Betriebsvermögens oder den Wert des Anteils am Betriebsvermögen übersteigt. Gemäß § 16 Abs. 4 EStG wird der Veräuße- rungsgewinn nur zur Einkommensbesteuerung herangezogen, soweit er bei der Veräußerung des ganzen Betriebs 30 000 DM und bei der Veräußerung eines Betriebsteils den entspre- chenden Teil von 30 000 DM übersteigt. Der Freibetrag ermäßigt sich jedoch um den Betrag, um den der Veräußerungsgewinn bei der Ver- äußerung des ganzen Betriebs 100 000 DM und bei der Veräußerung eines Betriebsteils den entsprechenden Teil von 100 000 DM übersteigt. 1. Beispiel: Ein Steuerpflichtiger veräußert sei- nen Betrieb zu einem Preis von 250 000 DM. An Veräußerungskosten z. B. für die Einschal- tung eines Vermittlers und die Aufgabe von Annoncen entstanden ihm 5 000 DM. Der Buch- wert seines Betriebs beträgt 150 000 DM. Dar- aus errechnet sich folgender zu versteuernder Veräußerungsgewinn: Veräußerungspreis des Betriebs Veräußerungskosten Buchwert des Betriebs Veräußerungsgewinn 250 000 DM % 5 000 DM /. 150 000 DM 95 000 DM Ergebnis: Da der Veräußerungsgewinn 100 000 DM nicht übersteigt, ist der volle Freibetrag von 30000 DM abzuziehen. Es ergibt sich ein zu ver- steuernder Veräußerungsgewinn von 65000 DM. 2. Beispiel: Gleiche Annahmen bezüglich Ver- äußerungspreis und Veräußerungskosten, je- doch der Betriebsbuchwert in der Bilanz be- trägt 135 000 DM. Dann errechnet sich der zu versteuernde Veräußerungsgewinn wie folgt: Veräußerungspreis des Betriebs Veräußerungskosten Buchwert des Betriebs Veräußerungsgewinn 250 000 DM / 5 000 DM /. 135 000 DM 110 000 DM Ergebnis: Da der Veräußerungsgewinn 100 000 DM um 10 000 DM übersteigt, ist der Freibetrag Ivon 30 000 DM um diese 10 000 DM auf 20 000 DM zu kürzen, so daß sich ein zu versteuernder Veräußerungsgewinn von 90 000 DM ergibt. 3. Beispiel: Drei Gesellschafter haben zusam- men einen Betrieb zu gleichen Anteilen. Nun möchte ein Gesellschafter seinen Betriebsanteil an die beiden anderen Gesellschafter veräußern. Man einigt sich auf einen Preis von 100 000 DM. Veräußerungskosten fallen keine an. Der Buch- wert des gesamten Betriebs beträgt 150000 DM. Daraus errechnet sich folgender zu versteuern- der Veräußerungsgewinn: Veräußerungspreis des Betriebsanteils Buchwert des Betriebsanteils Veräußerungsgewinn 100 000 DM /. 50 000 DM 50 000 DM Ergebnis: Der Veräußerungsgewinn von 50 000 DM ist in voller Höhe zu versteuern, da der Veräußerungsgewinn des Anteils von 100 000 DM, der dem Betriebsanteil entspricht - das ist ein Drittel, also 33 333 DM, um mehr über- steigt als der Freibetragsanteil von 10 000 DM ausmacht. Wäre der Veräußerungsgewinn nur 33 333 DM oder weniger, könnte er um einen Freibetrag von 10 000 DM gekürzt werden. Diese an den drei Beispielen erläuterte Frei- betragsregelung kommt zum Tragen für Steuer- pflichtige, die im Zeitpunkt der Veräußerung weder das 55. Lebensjahr vollendet haben noch dauernd berufsunfähig waren. Sie ist noch we- sentlich günstiger bei Vollendung des 55. Le- bensjahres oder der Betriebsaufgabe wegen dauernder Berufsunfähigkeit. In dem Fall ver- doppeln sich der Freibetrag und die Freibe- tragsgrenze. Der Freibetrag beträgt dann also 60 000 DM, und er vermindert sich um den Be- trag, um den der Veräußerungsgewinn bei der Veräußerung des ganzen Betriebs 200 000 DM übersteigt. Wenn also ein Steuerpflichtiger, der 55 Jahre oder älter ist, seinen Betrieb verkauft und dabei einen Veräußerungsgewinn von 260 000 DM oder mehr erzielt, wird ihm steuer- lich kein Freibetrag eingeräumt; liegt der Ver- äußerungsgewinn bei 200 000 DM oder weniger, steht ihm der volle Freibetrag von 60 000 DM zu; liegt der Veräußerungsgewinn zwischen 200 000 DM und 260 000 DM, erhält er einen Freibetrag, der um den Betrag gekürzt ist, um den der Veräußerungsgewinn 200 000 DM über- steigt. Entsprechendes gilt für die Veräußerung eines Betriebsanteils, bei der sich die Höhe des Freibetrages und der Freibetragsgrenze nach dem veräußerten Betriebsanteil bemessen. In den dargestellten Beispielen zur Betriebs- veräußerung würde also unter der Annahme, daß der veräußernde Steuerpflichtige das fünf- undfünfzigste Lebensjahr vollendet hat, jeweils der volle Freibetrag bzw. Freibetragsanteil zu gewähren sein. Eine Freibetragskürzung wäre in folgendem Beispiel gegeben: 4. Beispiel: Ein Steuerpflichtiger (60 Jahre) ver- äußert seinen mit dem Wert von 100 000 DM zu Buche stehenden Betrieb zum Preis von 330000 DM. An Veräußerungskosten mußte er 10000 DM aufwenden. Daraus errechnet sich folgender zu versteuernder Veräußerungsgewinn: Veräußerungspreis des Betriebs Veräußerungskosten Buchwert des Betriebs Veräußerungsgewinn 330 000 DM /. 10 000 DM /. 100 000 DM 220 000 DM Ergebnis: Da der Veräußerungsgewinn 200 000 DM um 20 000 DM übersteigt, ist der Freibetrag von 60 000 DM um 20 000 auf 40 000 DM zu kürzen, so daß sich ein zu versteuernder Ver- äußerungsgewinn von 180 000 DM ergibt. Neben der Freibetragsregelung kommt noch ein zusätzlicher einkommensteuerlicher Vorteil bei der Betriebsveräußerung hinzu. Diese Ver- äußerungsgewinne zählen nämlich zu den so- genannten außerordentlichen Einkünften, die auf Antrag ermäßigt besteuert werden (§ 34 EStG). Der ermäßigte Steuersatz beträgt die Hälfte des durchschnittlichen Steuersatzes, der sich ergeben würde, wenn die tarifliche Ein- kommensteuer nach dem gesamten zu ver- steuernden Einkommen zu bemessen wäre. 5. Beispiel: Ein Steuerpflichtiger (60 Jahre), der verheiratet ist und mit seiner Ehefrau zusam- men veranlagt wird, erzielt bei der Veräußerung seines Betriebs einen Veräußerungsgewinn von 140 000 DM. Im Jahr der Veräußerung hat er noch einen laufenden Betriebsgewinn von 50000 DM, Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung von 20 000 DM und Einkünfte aus Kapitalver-