Der Komet 4858 – Seite 6

6 Der Komet Nr. 4858/30. 7. 1997 Bewirtungskosten des Selbständigen 1997 Zusammenfassend läßt sich also folgendes Schema zur Berechnung der steuerlich abzugsfä Änderungen durch die neuen Einkommensteuer-Richtlinien higen Bewirtungskosten aufstellen: Bewirtungskosten insgesamt Betrieblich veranlaßte Kosten zur Bewirtung von gen, Firmenjubiläen und ähnlichen Anlässen mit ./. privat veranlaßter Teil der Aufwendungen Personen, die nicht im Betrieb des Selbständigen der Zahlenangabe der bewirteten Personen und ei- ./. Aufwendungen, die ihrer Art nach keine Bewir mitarbeiten (Abschn. R 21 Abs. 5ff. EStR 1996), ner die Personengruppe kennzeichnenden Sam- tungsaufwendungen sind (z. B. Kosten einer Mu- wie z. B. zur Bewirtung von Geschäftsfreunden - melbezeichnung (Abschn. R 21 Abs. 9 Satz 4 ESTR sikkapelle anläßlich einer Informationsveranstal Aufwendungen für Speisen, Getränke, sonstige 1996). So würde z. B. anläßlich des Richtfestes ei- tung), es sei denn sie sind von untergeordneter Be zum Verzehr bestimmte Genußmittel (Tabakwa- nes Betriebsgebäudes eine pauschale Angabe deutung, wie z. B. Trinkgelder und Garderobenge. ren), Garderobengebühren, Trinkgelder und dgl. über die bewirteten Personen wie »42 Personen bühren mehr, sind oft Gegenstand von Auseinanderset- (Handwerker, Kunden, Mitarbeiter, Familienange- ./. Teil der Bewirtungsaufwendungen, der nach all- zungen mit dem Finanzamt. Bei betrieblicher Ver- hörige)<< ausreichen. gemeiner Verkehrsauffassung als unangemessen anlassung gehören sie zu den steuerlich abzugs- Sind die Bewirtungskosten geschäftlich veran- anzusehen ist fähigen Betriebsausgaben, und zwar einschließlich laßt insbesondere bei der Bewirtung von Perso- der Aufwendungen, die auf den Selbständigen nen, zu denen schon Geschäftsbeziehungen triebliche Veranlassung nicht nachgewiesen sind ./. Bewirtungsaufwendungen, deren Höhe und be- ./. Bewirtungsaufwendungen, die nicht einzeln und getrennt von den übrigen Betriebsausgaben aufge- zeichnet sind oder auf seine an der Bewirtung teilnehmenden Ar- bestehen oder zu denen sie angebahnt werden sol- beitnehmer entfallen. Kann eine private Mitveran- len sowie bei der Bewirtung von Besuchern des lassung nicht ausgeschlossen werden, sind die Betriebes z. B. im Rahmen der Öffentlichkeitsar- Aufwendungen allerdings nicht abziehbar (§ 12 Nr. beit, ist im Gegensatz zu den voll abzugsfähigen = Summe der als Betriebsausgaben anerkannten 1 EStG). Das wird im Regelfall für die Bewirtung in Bewirtungskosten bei allgemeiner betrieblicher Bewirtungsaufwendungen, die ihrerseits aufzutei- der Privatwohnung des Selbständigen oder zu ei- Veranlassung wie z. B. bei Betriebsfeiern ihre Ab- len sind in voll und begrenzt abzugsfähige Bewir- nem privaten Anlaß außerhalb seiner Wohnung von zugsfähigkeit nach § 4 Abs. 5 Nr. 2 Satz 1 EStR auf tungsaufwendungen, und zwar: der Finanzverwaltung angenommen. Auch Auf- 80% der entstandenen Aufwendungen begrenzt. 100% wegen allgemeiner betrieblicher Veran- merksamkeiten für die Darbietungen anderer Lei- Hierbei sind zunächst die Teile der Bewirtungsauf- lassung stungen Beispiel: Varieté sind nicht als wendungen auszuscheiden, die entweder privat Bewirtungskosten abzugsfähig, wenn der insge- veranlaßt oder als unangemessen hoch anzusehen samt geforderte Preis in einem offensichtlichen oder deren Höhe und betriebliche Veranlassung steuerlich nicht berücksichtigungsfähig sind. Mißverhältnis zum Wert der verzehrten Speisen nicht nachgewiesen oder die ihrer Art nach keine und/oder Getränke steht (BFH vom 16. 2. 1990, Bewirtungsaufwendungen sind (Abschn. R 21 Abs. BStBI. II S. 575). Eine Bewirtung liegt nur vor, wenn 6 Satz 4). Von den verbleibenden Aufwendungen - die Darreichung von Speisen und/oder Getränken eindeutig im Vordergrund steht. Darüber hinaus werden Bewirtungskosten als Betriebsausgaben nur anerkannt, soweit sie nach der allgemeinen Verkehrsauffassung als angemes- sen anzusehen und soweit ihre Höhe und ihre be- triebliche Veranlassung nachgewiesen sind (§ 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG). Die Angemessenheit richtet sich nach den Umständen des Einzelfalles, also nach Größe und Art des Betriebes. Zum Nachweis der Höhe und der betrieblichen Veranlassung der Aufwendungen hat der Selbständige schriftlich die folgenden Angaben zu machen: Tag der Bewirtung - Ort der Bewirtung · Teilnehmer der Bewirtung - Anlaß der Bewirtung - 80% wegen geschäftlicher Veranlassung 20% wegen geschäftlicher Veranlassung, die Dr. Hans-L. Dornbusch dürfen nur 80% den Gewinn mindern. Nehmen Ar- Autokosten Sommer '97 beitnehmer des Selbständigen an der Bewirtung Der Autokosten-Index, den der ADAC zusammen teil, ist wie bei den Aufwendungen für den am mit dem Statistischen Bundesamt quartalsweise Geschäftsessen teilnehmenden Selbständigen Autokosten-Index auch insoweit der Abzug auf 80% beschränkt. Nur die Kosten der reinen Arbeitnehmer-Bewirtung (z. B. bei Betriebsfesten) sind voll abzugsfähig. Findet die Bewirtung in einer betriebseigenen Kantine statt, ist es aus Vereinfachungsgründen zulässig, die der Beschränkung des Betriebsaus- gabenabzugs unterliegenden Aufwendungen nur aus den Sachkosten der verabreichten Speisen und Getränke sowie den Personalkosten zu ermit- teln (Abschn. R 21 Abs. 6 Satz 9 EStR 1996). So- fern eine Einzelwertermittlung nicht erfolgt, kann für Zwecke der Berechnung des nichtabziehbaren Betriebsausgabenanteils von einem Mahlzeitenwert je Bewirtung von 30 DM ausgegangen werden. Findet die Bewirtung in einer Gaststätte statt, rei- Von diesem Wert sind 20% je Bewirtung nicht ab- chen Angaben über Anlaß und Teilnehmer. Die ziehbar, also jeweils 6 DM (30 DM x 20%). Diese Rechnung der Gaststätte ist beizufügen. Aus der Vereinfachungsregel gilt nach Auffassung der Fi- Rechnung müssen sich Namen und Anschrift der nanzverwaltung aber nicht, wenn deren Anwen- Gaststätte sowie der Tag der Bewirtung ergeben. dung zu einer offenbar unzutreffenden Besteue- Bei einem Gesamtrechnungsbetrag über 200 DM rung führt. Wann das konkret der Fall ist, lassen muß die Rechnung auch den Namen des bewirten- die Richtlinien allerdings offen. Gedacht ist dabei den Selbständigen enthalten (Abschn. R 21 Abs. 8 vermutlich an sehr aufwendige Bewirtungen von Satz 4 ESTR 1996). Sind die Angaben lückenhaft, so können die Aufwendungen auch dann nicht ab- Höhe der Aufwendungen. gezogen werden, wenn der Selbständige ihre Höhe und betriebliche Veranlassung in anderer Weise nachweist oder glaubhaft macht. Geschäftsfreunden. 7 Und noch eines ist zu beachten: Nach § 4 Abs. EStG sind die aus geschäftlichem Anlaß entstan- denen Bewirtungsaufwendungen einzeln und ge- trennt von den sonstigen Betriebsausgaben aufzuzeichnen. Andernfalls ist ein Betriebsausga- benabzug ausgeschlossen. Bevölkerung in Millionen Wirtschaftsleistung in Milliarden DM 185 Griechenland Irland Portugal 26 104 158 Belege, die nur die Angabe »>Speisen und Ge- tränke<< und den summarisch angegebenen Rech- nungsbetrag enthalten, werden nicht anerkannt. Die in Anspruch genommenen Leistungen sind nach Art, Umfang, Entgelt und Tag der Bewirtung Europäische Union: Die Menschen und die Wirtschaft in der Rechnung gesondert zu bezeichnen (Ab- schn. R 21 Abs. Satz 9 EStR 1996). Außerdem wer- den nur Rechnungen steuerlich anerkannt, die maschinell erstellt und registriert wurden (Abschn. R 21 Abs. 8 Satz 8 EStR 1996). Mit der Nachweis- Belgien verpflichtung detaillierter und EDV-gefertigter Be- 10,50 lege soll dem Mißbrauch durch Ausstellung erhöh- Griechenland ter Rechnungsbelege begegnet werden. Finnland Irland Dänemark 5,2, Österreich 8,0 Schweden 8,8 Portugal 9,8 5,1 3,6 0,4 Luxemburg Pa 10,1 15,4 Niederlande 39,7 Spanien. 57,2 58,2 Italien 58,4 Frankreich 81,9 Mio. Großbritannien 3 541 Mrd.DM Deutschland 2 328 Die bewirteten Personen sind grundsätzlich mit ihren Namen anzugeben. Bei einer zu großen Per- sonenzahl wäre dieser Aufwand aber unzumutbar. Deshalb begnügt sich das Finanzamt bei Betriebs- besichtigungen, Richtfesten, Betriebserweiterun- Angaben für 1996 Frankreich 186 Finnland 263 Dänemark 809 382 1707 398 Stand: Sommer'97 Index 120 1996 1997 Autohaltung Lebenshaltung ... 118 116 117,8 116.1 114 112 110 108 106 Veränderung wichtiger Autokosten in den letzten 12 Monaten 1,7 erstellt, liegt immer noch deutlich über dem für die allgemeine Lebens- haltung. Während sich die Ausgaben für das tägliche Leben seit 1991 um 16,1 Prozent verteu erten, stiegen die Ko sten rund ums Auto im gleichen Zeitraum um 17,8 Prozent. Aller dings hat sich mit ei Inem Plus von 0,4 Pro ADAC zent der Preisanstieg für die Autofahrer im Westen Deutschlands in den letzten zwölf Monaten weiter verlangsamt. Damit wurde ein Trend, der sich schon im 1. Quartal 1997 angedeutet hat, von den jetzt zum Halbjahres wechsel ermittelten Zahlen bestätigt. Die allgemei ne Lebenshaltung verteuerte sich dagegen in Jah resfrist um 1,7 Prozent. 104- 102 Reparatur Gesamt (1991) -0.5 rung Die Preise für neue Kraftfahrzeuge haben beson ders zu dieser günstigen Entwicklung beigetragen. Im Durchschnitt kostet ein Pkw im Augenblick 0,5 Prozent weniger als vor einem Jahr. Die Preise für Motorräder sind sogar um ein Prozent gefallen. Die Kraftstoffpreise, die im Frühjahr noch mit einem Plus von 5,3 Prozent zu Buche schlugen, haben wieder leicht nachgegeben und rangieren derzeit nur rund 1,2 Prozent über dem Vorjahreswert. Die Ausgaben für Reparaturen und Fahrzeugwartung tragen mit plus 1,7 Prozent überdurchschnittlich zur Kostensteigerung bei. Seit 1993 am stärksten gestiegen ist die Kfz- Steuer. 63,9 Prozent hat der Fiskus in den letzten vier Jahren aufgeschlagen. Die am 1. Juli in Kraft 344 Österreich getretene Reform der Kfz-Steuer wird in diesem Schweden Bereich für Millionen Autofahrer zumindest vor Belgien übergehend zu weiteren Kostensteigerungen füh ren und dadurch auch den Autokosten-Index durchschlagen. Zum Autokosten-Index gehören auch Positionen, die nicht so stark ins Gewicht fal- len. So haben sich beispielsweise die Garagenmie- te um 2,1 Prozent die Fahrschulausbildung um 1,0 Prozent und die Ersatzteilpreise um 0,4 Prozent 4093 verteuert. 592 881 Niederlande Spanien Großbritannien Italien.