Der Komet 4974 – Seite 3

Nr. 4974 20. Oktober 2000 3 KOMET Druck- u. Verlagshaus GmbH 66954 Pirmasens-Winzeln Molkenbrunner Straße 10 Telefon 06331/5132-0 8230 Pemasere, Postlich 211er Komet pirmasens.de Gegründet 1883 Telefax 06331/31480 E-Mail: komet_ps@t-online.de Internet: Abschreibungen für Selbständige 2001 Deutliche Verschlechterungen durch das so genannte Steuersenkungsgesetz Von Dr. Hans-Ludwig Dornbusch - Fortsetzung und Schluss - schn. R 44 Abs. 2 Satz 3 ESTR). Entstehen nachträgliche Anschaffungs- oder Her- stellungskosten für Wirtschaftsgüter, die linear oder degressiv abgeschrieben werden, so erhöhen diese den für die AfA maßgeblichen Restwert und die Rest- nutzungsdauer ist unter Berücksichtigung des ver- besserten Zustands der Wirtschaftsgüter neu zu schätzen (Abschn. R 44 Abs. 11 EStR). triebes in voller Höhe als Betriebsausgaben abge- setzt werden, wenn die Anschaffungs- oder Herstel- lungskosten, vermindert um einen darin enthaltenen Vorsteuerbetrag, für das einzelne Wirtschaftsgut 800 DM nicht übersteigen." Es muss sich also um ein Wirtschaftsgut handeln, das folgende Voraussetzun- gen erfüllt: - Das Wirtschaftsgut muss zum Anlagevermögen gehören, d. h. dem Betrieb langfristig dienen und darf sich im Gegensatz zum Umlaufvermögen nicht in relativ kurzer Zeit technisch und wirtschaftlich ab- nutzen. - Das Wirtschaftsgut muss beweglich sein, d. h. es darf im Gegensatz zu unbeweglichen Wirtschaftsgü- tern nicht fest mit dem Grund und Boden verbunden sein, und es muss sich im Gegensatz zu,,immateriel- len" Wirtschaftsgütern - wie Patente und Nutzungs- rechte - um einen körperlichen Gegenstand handeln. - Das Wirtschaftsgut muss selbständig nutzbar sein, d. h. es darf nach seiner betrieblichen Zweckbestim- mung nicht an einen ausschließlichen Nutzungszu- sammenhang mit anderen Wirtschaftsgütern ge- bunden sein. 2. Abschreibungen auf Betriebsgegenstände Aufwendungen für Betriebsgegenstände, deren be- triebsgewöhnliche Nutzungsdauer sich auf mehr als ein Jahr erstreckt und die in einem Anlageverzeich- nis aufgeführt werden müssen, sind mit Ausnahme b) Sonderabschreibungen der geringwertigen Wirtschaftsgüter mittels der Ab- Kleine und mittlere Betriebe, deren Betriebsvermö- schreibung auf die Nutzungsdauer zu verteilen. Die gen nicht mehr als 400.000 DM beträgt, können auf Nutzungsdauer der einzelnen Betriebsgegenstände neue bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagever- Das Wirtschaftsgut muss abnutzbar sein, d.h. sei- ist zu schätzen. Orientierungshilfe bietet die vom mögens neben der normalen linearen oder degressi- Bundesfinanzminister herausgegebene Abschrei- ven Abschreibung im Jahr der Anschaffung oder ne Nutzung im Gegensatz zum nicht abnutzbaren bungstabelle. Im Einzelfall können besondere Ver- Herstellung und in den vier folgenden Jahren zu- Anlagevermögen wie Grund und Boden zeitlich be- hältnisse auch zu einer kürzeren Nutzungsdauer sätzlich eine 20-prozentige Sonderabschreibung grenzt sein. und damit höheren Abschreibungswerten führen. vornehmen (§ 7g Abs. 1 und 2 EStG). Voraussetzung Ein Personalcomputer z. B. kann mit Hinweis auf die ist jedoch, dass das Wirtschaftsgut ausschließlich schnelle technologische Entwicklung auf diesem bzw. fast ausschließlich betrieblich genutzt wird. Das Gebiet in weniger als 5 Jahren, wie sie in der AfA-Ta- wird von der Finanzverwaltung nur dann als gege- belle ausgewiesen sind, abgeschrieben werden. ben angesehen, wenn der außerbetriebliche Nut- a) Normalabschreibungen zungsanteil 10 Prozent nicht übersteigt. Ein Pkw z. B. Soweit es sich nicht um so genannte geringwertige kommt deshalb überwiegend für die Sonderab- Wirtschaftsgüter handelt, die sofort in voller Höhe schreibung nicht in Betracht, weil der außerbetrieb- abschreibbar sind, stehen bei beweglichen Anlage- liche Nutzungsanteil selten unter 10 Prozent liegt. gütern des Betriebsvermögens die beiden Metho- Als weitere Begünstigungsvoraussetzung muss das den der Normalabschreibung zur Wahl: Wirtschaftsgut mindestens ein Jahr nach seiner An- Nur wenn ein Wirtschaftsgut die vorgenannten - Lineare Abschreibung nach § 7 Abs. 1 EStG schaffung oder Herstellung in einer inländischen Degressive Abschreibung nach § 7 Abs. 2 EStG Betriebsstätte des Betriebsinhabers verbleiben. Bei Bedingungen erfüllt, ist die Sofortabschreibung Bei der linearen Abschreibung werden die Auf- der Vorteilsberechnung ist zu berücksichtigen, dass zulässig. Nicht vorgeschrieben ist, dass es sich um wendungen gleichmäßig auf die voraussichtliche sich die Abschreibung nach Ablauf des 5-jährigen ein neues Wirtschaftsgut handeln muss. Es kann al- Nutzungsdauer der Betriebsgegenstände verteilt. Begünstigungszeitraumes der Sonderabschreibung, so auch gebraucht sein. Was nun die im Gesetz er- Bei der degressiven Abschreibung werden dagegen unabhängig davon wann im Begünstigungszeitraum wähnte Wertgrenze für geringwertige Wirtschaftsgü- die Betriebsgegenstände nicht mit gleichen, son- die Sonderabschreibung de facto vorgenommen ter anbetrifft, ist besonders zu beachten, dass es dern mit fallenden Jahresbeträgen abgeschrieben, wird, nach dem Restwert und der Restnutzungsdau- sich dabei um den Nettopreis handelt . Sowohl die und zwar durch Bemessung der Abschreibung nach er des Wirtschaftsgutes bemisst (§ 7a Abs. 9 EStG). Mehrwertsteuer als auch Preisnachlässe wie einem unveränderlichen Prozentsatz vom jeweiligen c) Sofortabschreibung beispielsweise Barzahlungsrabatte können bei der Buchwert (Restwert). Der dabei anzuwendende Pro- Normalerweise sind Wirtschaftsgüter des bewegli- Ermittlung der Wertgrenze in Abzug gebracht wer- zentsatz ist begrenzt und wurde durch das Steuer- chen Anlagevermögens über einen mehrjährigen den. Die Abschreibung muss im Jahr der Anschaf- senkungsgesetz um ein Drittel gekürzt. Ab 1.1.2001 Zeitraum abzuschreiben. Die damit verbundenen fung oder Herstellung erfolgen. Das ist nicht etwa darf er höchstens das Zweifache (bis 2000: das Drei- steuerlichen Ersparnisse treten also nicht sofort in das Jahr der Kaufpreiszahlung, sondern im Falle der fache) des bei linearer Abschreibung in Betracht vollem Umfang auf, sondern stellen sich erst nach Anschaffung das Jahr, in dem der Selbständige die kommenden Prozentsatzes betragen und 20 % (bis und nach ein, und zwar entsprechend der Nutzungs- Verfügungsmacht über das Wirtschaftsgut erhält 2000: 30 %) nicht übersteigen. Wichtig ist außerdem dauer des Wirtschaftsgutes, die der Abschreibung zu wissen, dass von der degressiven zur linearen zugrunde liegt. Der Selbständige ist jedoch an Abschreibungsmethode ein Wechsel möglich ist, möglichst frühzeitigen Steuerersparnissen interes- nicht aber umgekehrt von der linearen zur degressi- siert. Erreichen kann er das zum einen, indem er die ven Abschreibungsmethode (§ 7 Abs.3 EStG). Wer betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Wirt- also möglichst hohe Abschreibungsbeträge in den schaftsgutes gegenüber dem Finanzamt möglichst Anfangsjahren erzielen möchte und deshalb die de- kurz ausweist oder indem er bei Anschaffung oder gressive Abschreibung vorzieht, sollte dann auf die Herstellung des Wirtschaftsgutes darauf achtet, lineare Abschreibung umsteigen, wenn der degres- dass die Ausnahmeregel für so genannte geringwer- sive Abschreibungsbetrag den linearen Abschrei- tige Wirtschaftsgüter zur Anwendung kommt. Nach bungsbetrag auf den Restwert unterschreitet. § 6 Abs. 2 EStG hat der Selbständige nämlich die Beachtet werden muss auch, dass abnutzbare Möglichkeit, Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- Abschließend ist noch darauf hinzuweisen, dass Wirtschaftsgüter im Jahr der Anschaffung grund- sätzlich nur zeitanteilig für die Monate ab dem An- sofort abzuschreibende geringwertige Wirtschafts- schaffungszeitpunkt abschreibbar sind. Aus Verein- An die Sofortabschreibung sind jedoch einige An- güter in einem besonders zu führenden Verzeichnis fachungsgründen ist jedoch für abnutzbare bewegli- forderungen gestellt. So heißt es in § 6 Abs. 2 EStG erfasst sein müssen, und zwar unter Angabe des Ta- che Wirtschaftsgüter, wie für Betriebsgegenstände, wörtlich: „Die Anschaffungs- oder Herstellungskos- ges sowie der Kosten der Anschaffung oder Herstel- der Ansatz des vollen Jahres-Abschreibungsbetra- ten von abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsgütern lung. Das Verzeichnis braucht jedoch nicht geführt des Anlagevermögens, die einer selbständigen Nut- zu werden, wenn sich die erforderlichen Angaben zung fähig sind, können im Jahr der Anschaffung, aus der Buchführung ergeben oder die Anschaf- Herstellung oder Einlage bzw. der Eröffnung des Be- fungs- oder Herstellungskosten für das einzelne ges bei Anschaffung in der ersten Jahreshälfte und des halben Jahres-Abschreibungsbetrages bei An- schaffung in der zweiten Jahreshälfte zulässig (Ab- oder Herstellungskosten 800 DM nicht übersteigen, sofort in voller Höhe abzuschreiben. und im Falle der eigenen Herstellung das Jahr, in dem das Wirtschaftsgut gebrauchsfertig wird. In späteren Jahren ist eine Nachholung der Sofortab- schreibung nicht mehr möglich. Wer den maßgebli- chen Abschreibungstermin versäumt, kann das Wirtschaftsgut nur noch normal über einen längeren Zeitraum nach Maßgabe der Nutzungsdauer ab- schreiben. Auch ist es nicht möglich, zunächst nur einen Teil sofort abzuschreiben und den Rest über die Nutzungsdauer zu verteilen. Sofortabschreibung bedingt immer eine Abschreibung in voller Höhe im Jahr der Anschaffung oder Herstellung.