Der Komet 5289 – Seite 5

5289/20. 7. 2009 Betriebes beträgt 100.000 Euro. Daraus errechnet sich folgender zu versteuernder Veräußerungsgewinn: Veräußerungspreis des Betriebes Veräußerungskosten Buchwert des Betriebes Veräußerungsgewinn Freibetrag 210.000 Euro ./. 10.000 Euro ./. 100.000 Euro 100.000 Euro ./. 45.000 Euro 55.000 Euro Zu versteuernder Veräußerungsgewinn Ergebnis: Da der Veräußerungsgewinn den Betrag von 136.000 Euro nicht übersteigt, ist der volle Freibe- trag von 45.000 Euro abzuziehen. Es ergibt sich ein zu versteuernder Veräußerungsgewinn von 55.000 Euro. Beispiel 2 Ein 60-jähriger Selbstständiger veräußert seinen mit dem Wert von 50.000 Euro zu Buche stehenden Be- trieb zum Preis von 230.000 Euro. An Veräußerungs- kosten muss er 10.000 Euro aufwenden. Daraus er- rechnet sich folgender zu versteuernde Veräußerungs- gewinn: Veräußerungspreis des Betriebes Veräußerungskosten Buchwert des Betriebes Veräußerungsgewinn Freibetrag 230.000 Euro ./. 10.000 Euro ./. 50.000 Euro 170.000 Euro ./. 11.000 Euro Zu versteuernder Veräußerungsgewinn 159.000 Euro Ergebnis: Da der Veräußerungsgewinn den Betrag von 136.000 Euro um 34.000 Euro übersteigt, ist der Freibetrag von 45.000 Euro um diese 34.000 Euro auf 11.000 Euro zu kürzen, sodass sich ein zu versteuern- der Veräußerungsgewinn von 159.000 Euro ergibt. Beispiel 3 3 Selbstständige haben zusammen einen Betrieb zu gleichen Anteilen. Einer der 3 Gesellschafter, der 60 Jahre alt ist, möchte seinen Betriebsanteil an die bei- den anderen Gesellschafter veräußern. Man einigt sich auf einen Preis von 100.000 Euro. Veräußerungs- kosten fallen keine an. Der Buchwert des gesamten Betriebes beträgt 90.000 Euro. Daraus errechnet sich folgender zu versteuernder Veräußerungsgewinn: Veräußerungspreis des Betriebsanteils 100.000 Euro Buchwert des Betriebsanteils ./. 30.000 Euro Veräußerungsgewinn 70.000 Euro ./. 45.000 Euro Freibetrag Zu versteuernder Veräußerungsgewinn 25.000 Euro Ergebnis: Da der Veräußerungsgewinn den Betrag von 136.000 Euro nicht übersteigt, ist der volle Freibetrag von 45.000 Euro abzuziehen. Es ergibt sich ein zu ver- steuernder Veräußerungsgewinn von 25.000 Euro. Wie bereits erwähnt, darf der Freibetrag aber nur einmal in Anspruch genommen werden (§ 16 Abs. 4 Der Komet Der Schießsalon im Westernstyle erstmalig auf der ,,Dürener Annakirmes". MG CHAPPARAL Louis Schmidt Hoher Wall 20, 32657 Lemgo Bremer Str. 25, 59494 Soest Tel. 01712115957 + SHOOTIN SALOON PIONEER SALOON mit LED-Lichttechnik, BARBER SHOP digitaler Fotoanlage, einzigartiger Westernaufmachung. 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Der end- gültige Steuerbetrag ist nunmehr in folgender Weise zu ermitteln: (ESt-Splittingtabelle 2009) Veräußerungsgewinn davon steuerfrei zu versteuern davon 1/5 4.182 Euro 120.000 Euro ./. 45.000 Euro 75.000 Euro 15.000 Euro The 50.000 Euro Zu versteuerndes Einkommen einschließlich 1/5 des Veräußerungsgewinns (35.000 Euro + 15.000 Euro) darauf entfallender Einkommensteuerbetrag (ESt-Splittingtabelle 2009) Zu versteuerndes Einkommen 110.000 Euro abzüglich steuerpflichtiger Teil des Veräußerungsgewinns ./. 75.000 Euro verbleiben 35.000 Euro darauf entfallender Steuerbetrag (ESt-Splittingtabelle 2009) 8.326 Euro ermäßigt zu versteuernder Einkommensteil 4.144 Euro darauf entfallender Steuerbetrag 20.720 Euro 4.182 Euro 75.000 Euro 11.497 Euro 15.679 Euro Differenz der Einkommensteuerbeträge (8.326 Euro./. 4.182 Euro) (Steuersatz 15,33 %) Steuer auf den Veräußerungsgewinn Einkommensteuer insgesamt (5 x 4.144 Euro) Ergebnis: Es ergibt sich durch die ermäßigte Versteue- Ergebnis: Es ergibt sich durch die tarifbegünstigte rung des Veräußerungsgewinns eine Steuerersparnis Versteuerung des Veräußerungsgewinns eine Steuer- von 14.387 Euro (30.066 Euro regulärer Steuerbetrag ersparnis von 5.164 Euro (regulärer Steuerbetrag von auf das gesamte zu versteuernde Einkommen ein- 30.066 Euro auf das gesamte zu versteuernde Ein- schließlich Veräußerungsgewinn von 110.000 Euro ./. kommen einschließlich Veräußerungsgewinn von 15.679 Euro tatsächlich zu zahlender Steuerbetrag). 35.000 Euro + 75.000 Euro, also von insgesamt Die Steuerersparnis ist fast dreimal so hoch wie bei 110.000 Euro abzüglich tatsächlich zu zahlender der rechnerischen Verteilung auf fünf Jahre. Steuerbetrag von 4.182 Euro + 20.720 Euro = 24.902 Euro) Satz 2 EStG). Veräußerungen vor 1996 zählen dabei nicht mit. Neben der Freibetragsregelung kommt ein zusätzlicher einkommensteuerlicher Vorteil bei der Betriebsveräußerung hinzu. Diese Veräußerungsge- winne zählen nämlich zu den so genannten außeror- dentlichen Einkünften (§ 34 EStG, R und H 197 sowie R und H 198 EStR). Sie wurden vor 1999 und von 2001 bis 2003 nur mit dem halben Durchschnittssteuersatz belegt. In der Zwischenzeit erfolgte eine rechnerische Mit der Wahl des ermäßigten Steuersatzes ist ein Verteilung des steuerpflichtigen Veräußerungsge- winns auf fünf Jahre. Die Wahl dieser Besteuerungs- Mindeststeuersatz von 15 Prozent verbunden (§ 34 möglichkeit ist auch weiterhin möglich. Ab 2004 wur- Abs. 3 Satz 5 EStG). Außerdem muss der Antragsteller de der ermäßigte Steuersatz von 50 auf 56 Prozent das 55. Lebensjahr vollendet haben oder im sozialver- angehoben. Der Selbstständige hat also die Wahl, ob sicherungsrechtlichen Sinne dauernd berufsunfähig er die rechnerische Verteilung auf fünf Jahre nach § 34 sein und darf diese Ermäßigungsvorschrift nur einmal Abs. 1 EStG oder 56 Prozent des durchschnittlichen im Leben, gerechnet ab dem Veranlagungszeitraum Steuersatzes nach § 34 Abs. 3 EStG bei der Versteue- 2001, in Anspruch nehmen. Die Beispielsrechnung rung seines Veräußerungsgewinnes bevorzugt. - Um sieht dann wie folgt aus: dieses Wahlrecht so auszuüben, dass der Selbstän- Beispiel 5 dige seine steuerliche Belastung minimiert, sollte er sich der Mühe unterziehen und beide Besteuerungs- methoden durchrechnen. Dazu zunächst ein Beispiel für die Methode der Verrechnung auf fünf Jahre: Beispiel 4 Ein 60-jähriger Selbstständiger, der verheiratet ist und mit seiner Ehefrau zusammen veranlagt wird, erzielt bei der Veräußerung seines Betriebes einen Veräuße- rungsgewinn von 120.000 Euro. Im Jahr der Veräuße- rung hat er noch einen laufenden Gewinn von 30.000 Euro, zu versteuernde Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung von 10.000 Euro und aus Kapitalvermö- gen von 5.000 Euro. Die Einkommensteuer errechnet sich dann wie folgt: Laufender Gewinn Ein 60-jähriger Selbstständiger, der verheiratet ist und mit seiner Ehefrau zusammen veranlagt wird, erzielt bei der Veräußerung seines Betriebes im Jahr 2009 einen Veräußerungsgewinn von 120.000 Euro. Im Jahr der Veräußerung hat er noch einen laufenden Gewinn von 30.000 Euro, zu versteuernde Einkünfte aus Ver- mietung und Verpachtung von 10.000 Euro und aus Kapitalvermögen von 5.000 Euro. Die Einkommen- steuer errechnet sich dann wie folgt: Laufender Gewinn Veräußerungsgewinn Die Steuerermäßigung - Verteilung auf 5 Jahre oder ermäßigter Steuersatz - kommt aber nur dann zur heitlichen wirtschaftlichen Vorgang aufgedeckt wer- Anwendung, wenn die stillen Reserven in einem ein- den. Die Veräußerung eines Betriebes im Ganzen ist anzunehmen, wenn alle wesentlichen Betriebsgrund- lichen Vorgang - nicht nach und nach - gegen Entgelt lagen innerhalb kurzer Zeit und damit in einem einheit- in der Weise auf einen Erwerber übertragen werden, dass der Betrieb als geschäftlicher Organismus fort- geführt werden kann. Nicht erforderlich ist, dass der Erwerber selbst den Betrieb fortführt. Auch kann der Veräußerer Wirtschaftsgüter, die nicht zu den wesent- lichen Betriebsgrundlagen gehören, zurückbehalten, um sie später bei sich bietender Gelegenheit zu veräu- Bern. Schließlich ist noch auf eine weitere Besonderheit einzugehen, und das ist die Betriebsveräußerung auf Rentenbasis. In diesem Fall hat der Selbstständige ein Wahlrecht (R und H 139 Abs.11 EStR). Er kann den bei der Veräußerung entstandenen Gewinn sofort ver- 30.000 Euro steuern. Die Folge ist, dass ihm sowohl die Freibe- tragsregelung nach § 16 Abs. 4 EStG als auch die tarifbegünstigte Besteuerung nach § 34 EStG zugute kämen. Veräußerungsgewinn ist der Unterschiedsbe- trag zwischen dem um etwaige Veräußerungskosten geminderten versicherungsmathematischen Barwert 120.000 Euro davon steuerfrei ./. 45.000 Euro zu versteuern + 75.000 Euro Einkünfte aus Vermietung/Verpachtung + 10.000 Euro 30.000 Euro Einkünfte aus Kapitalvermögen 5.000 Euro +