Der Komet 5044 – Seite 3

Nr. 5044 KOMET Druck- u. Verlagshaus GmbH 66954 Pirmasens-Winzeln Molkenbrunner Straße 10 66930 Pirmasens, Postfach 2261 30. September 2002 Der Komet Gegründet 1883 bished G Telefon 06331/5132-0, Fax 31480 E-Mail: komet ps@t-online.de komet-redaktion@t-online.de Internet: www.komet-pirmasens.de Steuerlich abzugsfähige Bewirtungskosten des Selbständigen 2002 Von Dr. Hans-L. Dornbusch h 91018 Betrieblich veranlasste Kosten zur Bewirtung von Personen, die nicht im Betrieb des Selbständigen mitarbeiten (R 21 Abs. 5ff. und H 21 ESTR), wie z.B. zur Bewirtung von Geschäftsfreunden - Aufwendun- gen für Speisen, Getränke, sonstige zum Verzehr be- stimmte Genussmittel (Tabakwaren), Garderobege- bühren, Trinkgelder und dgl. mehr -, sind oft Gegen- stand von Auseinandersetzungen mit dem Finanz- amt. Bei betrieblicher Veranlassung gehören sie zu den steuerlich abzugsfähigen Betriebsausgaben, und zwar einschließlich der Aufwendungen, die auf den Selbständigen oder auf seine an der Bewirtung teilnehmenden Arbeitnehmer entfallen. Kann eine private Mitveranlassung nicht ausgeschlossen wer- den, sind die Aufwendungen allerdings nicht abzieh- bar (§ 12 Nr. 1 EStG). Das wird im Regelfall für die Bewirtung in der Privatwohnung des Selbständigen oder zu einem privaten Anlass außerhalb seiner Wohnung von der Finanzverwaltung angenommen. Auch Aufmerksamkeiten für die Darbietungen ande- rer Leistungen - Beispiel: Varieté - sind nicht als Be- wirtungskosten abzugsfähig, wenn der insgesamt geforderte Preis in einem offensichtlichen Missver- hältnis zum Wert der verzehrten Speisen und/oder Getränke steht (BFH vom 16. 2. 1990, BStBl. I S. 575). Eine Bewirtung liegt nur vor, wenn die Darrei- chung von Speisen und/oder Getränken eindeutig im Vordergrund steht. 196 Darüber hinaus werden Bewirtungskosten als Be- triebsausgaben nur anerkannt, soweit sie nach der allgemeinen Verkehrsauffassung als angemessen anzusehen und soweit ihre Höhe und ihre betriebli- che Veranlassung nachgewiesen sind (§ 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG). Die Angemessenheit richtet sich nach den Umständen des Einzelfalles, also nach Größe und Art des Betriebes. Zum Nachweis der Höhe und der betrieblichen Veranlassung der Aufwendungen hat der Selbständige schriftlich die folgenden Angaben zu machen: Tag der Bewirtung; Ort der Bewirtung; Teilnehmer der Bewirtung; Anlass der Bewirtung; Höhe der Aufwendungen. Rechnungsbelege begegnet werden. Die bewirteten Personen sind grundsätzlich mit ihren Namen anzugeben. Bei einer zu großen Perso- nenzahl wäre dieser Aufwand aber unzumutbar. Deshalb begnügt sich das Finanzamt bei Betriebs- besichtigungen, Richtfesten, Betriebserweiterun- gen, Firmenjubiläen und ähnlichen Anlässen mit der Zahlenangabe der bewirteten Personen und einer die Personengruppe kennzeichnenden Sammelbe- zeichnung (R 21 Abs. 9 Satz 4 ESTR). So würde z. B. anlässlich des Richtfestes eines Betriebsgebäudes eine pauschale Angabe über die bewirteten Perso- nen wie „,42 Personen (Handwerker, Kunden, Mitar- beiter, Familienangehörige)" ausreichen. 3 ESTR). Sofern eine Einzelwertermittlung nicht erfolgt, kann für Zwecke der Berechnung des nichtabziehba- ren Betriebsausgabenanteils von einem Mahlzeiten- wert je Bewirtung von 15 Euro ausgegangen werden. Von diesem Wert sind 20% je Bewirtung nicht abzieh- bar, also jeweils 3 Euro. Diese Vereinfachungsregel gilt nach Auffassung der Finanzverwaltung aber nicht, wenn deren Anwendung zu einer offenbar unzutref- fenden Besteuerung führt. Wann das konkret der Fall ist, lassen die Richtlinien allerdings offen. Gedacht ist dabei vermutlich an sehr aufwendige Bewirtungen von Geschäftsfreunden. Und noch eines ist zu beachten: Nach § 4 Abs. 7 EStG sind die aus geschäftlichem Anlass entstande- nen Bewirtungsaufwendungen einzeln und getrennt von den sonstigen Betriebsausgaben aufzuzeichnen. Andernfalls ist ein Betriebsausgabenabzug ausge- schlossen. Sind die Bewirtungskosten geschäftlich veran- lasst - insbesondere bei der Bewirtung von Perso- nen, zu denen schon Geschäftsbeziehungen beste- hen oder zu denen sie angebahnt werden sollen so- Zusammenfassend lässt sich also folgendes Sche- wie bei der Bewirtung von Besuchern des Betriebes z.B. im Rahmen der Öffentlichkeitsarbeit -, ist im ma zur Berechnung der steuerlich abzugsfähigen Gegensatz zu den voll abzugsfähigen Bewirtungs- Bewirtungskosten aufstellen: Bewirtungskosten ins- kosten bei allgemeiner betrieblicher Veranlassung gesamt wie z. B. bei Betriebsfeiern ihre Abzugsfähigkeit nach ./. privat veranlasster Teil der Aufwendungen § 4 Abs. 5 Nr. 2 Satz 1 EStG auf 80 % der entstande- ./. Aufwendungen, die ihrer Art nach keine Bewir- nen Aufwendungen begrenzt. Hierbei sind zunächst tungsaufwendungen sind (z. B. Kosten einer Musik- die Teile der Bewirtungsaufwendungen auszuschei- kapelle anlässlich einer Informationsveranstaltung ), den, die entweder privat veranlasst oder als unange- es sei denn sie sind von untergeordneter Bedeu- messen hoch anzusehen oder deren Höhe und be- tung, wie z. B. Trinkgelder und Garderobengebühren triebliche Veranlassung nicht nachgewiesen oder ./. Teil der Bewirtungsaufwendungen, der nach all- die ihrer Art nach keine Bewirtungsaufwendungen gemeiner Verkehrsauffassung als unangemessen sind (R 21 Abs. 6 Satz 5 EStR). Von den verbleiben- anzusehen ist den Aufwendungen dürfen nur 80 % den Gewinn ./. Bewirtungsaufwendungen, deren Höhe und be- mindern. Nehmen Arbeitnehmer des Selbständigen triebliche Veranlassung nicht nachgewiesen sind an der Bewirtung teil, ist - wie bei den Aufwendun- ./. Bewirtungsaufwendungen, die nicht einzeln und gen für den am Geschäftsessen teilnehmenden getrennt von den übrigen Betriebsausgaben aufge- Selbständigen - auch insoweit der Abzug auf 80 % zeichnet sind beschränkt. Nur die Kosten der reinen Arbeitneh- mer-Bewirtung (z. B. bei Betriebsfesten) sind voll ab- zugsfähig. = Summe der als Betriebsausgaben anerkannten Bewirtungsaufwendungen, die ihrerseits aufzuteilen sind in voll und begrenzt abzugsfähige Bewirtungs- aufwendungen, und zwar: net Findet die Bewirtung in einer betriebseigenen Kan- -100% wegen allgemeiner betrieblicher Veranlas- tine statt, ist es aus Vereinfachungsgründen zulässig, die der Beschränkung des Betriebsausgabenabzugs sung - 80 % wegen geschäftlicher Veranlassung Findet die Bewirtung in einer Gaststätte statt, rei- unterliegenden Aufwendungen nur aus den Sachkos- chen Angaben über Anlass und Teilnehmer. Die ten der verabreichten Speisen und Getränke sowie - 20 % wegen geschäftlicher Veranlassung, die Rechnung der Gaststätte ist beizufügen. Aus der den Personalkosten zu ermitteln (R 21 Abs. 6 Satz 9 steuerlich nicht berücksichtigungsfähig sind.de Rechnung müssen sich Namen und Anschrift der Gaststätte sowie der Tag der Bewirtung ergeben. Bei einem Gesamtrechnungsbetrag über 100 Euro muss die Rechnung auch den Namen des bewirtenden Selbständigen enthalten (R 21 Abs. 8 Satz 4 ESTR). Sind die Angaben lückenhaft, so können die Auf- Das Unfallrisiko durch Ablenkung am Steuer nimmt wendungen auch dann nicht abgezogen werden, zu, da die Ursachen dafür vielfältiger geworden wenn der Selbständige ihre Höhe und betriebliche sind. Darauf weist der Deutsche Verkehrssicher- Veranlassung in anderer Weise nachweist oder heitsrat in seiner diesjährigen Aktion,... und wer glaubhaft macht. fährt?" hin. Ziel ist es, mit der aktuellen Auto- bahnplakatierung Autofahrer für die Gefahren der Ablenkung am Steuer zu sensibilisieren. Ablenkung am Steuer häufig Unfallursache Eine Sekunde kann schon zu viel sein Belege, die nur die Angabe „Speisen und Geträn- ke" und den summarisch angegebenen Rechnungs- betrag enthalten, werden nicht anerkannt. Die in An- In einer Sekunde legt ein Fahrzeug bei einer Ge- spruch genommenen Leistungen sind nach Art, Um- schwindigkeit von 50 km/h eine Strecke von 13,80 fang, Entgelt und Tag der Bewirtung in der Rech- Metern zurück. Muss der Fahrer bei dieser Ge- nung gesondert zu bezeichnen (R 21 Abs. 8 Satz 9 schwindigkeit eine Vollbremsung machen und ist für ESTR). Außerdem werden nur Rechnungen steuer- eine Sekunde abgelenkt, braucht er 14 Meter zu- lich anerkannt, die maschinell erstellt und registriert sätzlich, um zum Stehen zu kommen. Gerade vor ei- wurden (R 21 Abs. 8 Satz 8 EStR). Mit der Nachweis- nem querenden Fußgänger können dies die ent- verpflichtung detaillierter und EDV-gefertigter Bele- scheidenden Meter sein, die einen schwerwiegen- ge soll dem Missbrauch durch Ausstellung erhöhter den Unfall verursachen. Wer sich auf der Autobahn Lenno ment bei 200 km/h nur zwei Sekunden ablenken lässt, z.B. durch Blick auf ein Display, legt die Strecke von der Länge eines Fußballfeldes quasi blind und ohne Re- aktionsmöglichkeit zurück. Es gibt zahlreiche Gründe, weshalb Autofahrer im Straßenverkehr abgelenkt sind. Die Bedienung von elektronischen Geräten im Fahrzeug wie z. B. Telefon oder CD-Spieler sind häufige Ursachen. Aber auch der Genuss eines Getränks oder das Anzünden ei- ner Zigarette können den Fahrer in seiner Konzentra- tion beeinflussen. Anlässe für Ablenkungen können auch Beifahrer sein. Gerade emotional aufgeladene Gespräche führen oft zu erhöhter Unaufmerksam- keit des Fahrers. Der moderne Straßenverkehr erfor- dert am Steuer die volle Aufmerksamkeit. (bk)